Понятие, сущность и виды бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской

отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние

организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам

бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в

бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Любой экономический баланс представляет собой две системы

экономических показателей, представляющие собой хозяйственные явления,

выраженные в двух характеристиках. Равенство систем показателей является

принципом, характерным для балансирования. Две системы показателей

баланса всегда должны быть равны между собой.

В сфере учета балансовое обобщение имеет под собой объективные

основания. Оно позволяет дать характеристику взаимосвязей между

экономическими явлениями и осуществить соизмерение затрат с результатами

производства, складывающиеся в процессе хозяйственной деятельности. Кроме этого с помощью балансового обобщения информации осуществляется

постоянный контроль за хозяйственными операциями, так как показатели,

отражающие активы организации, всегда должны быть равны показателям,

отражающим ее пассивы, т.е. балансироваться.

Бухгалтерский баланс предприятия представляет собой двустороннюю

таблицу, левая сторона которой называется активом, правая – пассивом.

В активе представлены внеоборотные и оборотные активы, в пассиве – капитал и обязательства организации.

Отдельные показатели – строки актива и пассива бухгалтерского баланса – называются статьями бухгалтерского баланса.

Обязательным условием правильности составления бухгалтерского баланса является равенство итогов (валюты) актива и пассива.

Любая собственность предприятия – машины и оборудование,

недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т.д. –

является его активами. Это все то, что можно обратить в денежные средства.

В актив баланса включены два раздела:

-раздел I «Внеоборотные активы»;

-раздел II «Оборотные активы».

В активе баланса отражается стоимость имущества организации в

разбивке по его составу и направлениям размещения.

Пассивы организации – это источники формирования ее активов. К ним

относятся организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

-раздел III «Капитал и резервы»;

-раздел IV «Долгосрочные обязательства»;

-раздел V «Краткосрочные обязательства».

По данным баланса капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации можно судить о соотношении внеоборотных и оборотных активов, что дает представление о маневренности капитала, вложенного в бизнес.

Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств,

т.е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе

хозяйственного оборота в денежную форму.

Источники формирования активов представляются в пассиве баланса и

подразделяются на собственные (раздел III) и заемные (разделы IV и V).

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку.

И собственный, и заемный капитал можно рассматривать как совокупность

обязательств организации перед различными субъектами его финансовых

отношений: внутренними (собственниками – акционерами, участниками,

пайщиками и др.) и внешними (кредиторами, банками, государством,

финансовыми институтами и пр.).

Также в бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Двойственность экономической природы всех учитываемых объектов

приводит к тому, что каждая хозяйственная операция вызывает двойное

изменение информации, отражаемой в балансе. Все изменения информации в

бухгалтерском балансе можно сгруппировать в четыре типа:

-изменения, вызывающие увеличение имущества в активе баланса с

одновременным увеличением обязательств в его пассиве;

- изменения, вызывающие уменьшение актива баланса с одновременным уменьшением его пассива;

- изменения, вызывающие перегруппировку в составе и размещении имущества только в активе баланса без изменения его пассива;

- изменения, вызывающие перегруппировку капитала и обязательств

только в пассиве баланса без изменения его актива.

Следовательно, любая хозяйственная операция вызывает в балансе какой-нибудь один из указанных четырех типов изменений. При этом она оказывает влияние на бухгалтерский баланс только в одном из названных четырех направлений и затрагивает не менее двух статей баланса. Это обусловлено особенностью кругооборота имущества организации, в процессе которого происходят изменения в имуществе или капитале и обязательствах либо одновременно в имуществе и капитале и обязательствах, послуживших его источником образования.

Итоги актива и пассива баланса увеличиваются или уменьшаются лишь в случаях, когда хозяйственная операция затрагивает актив и пассив одновременно, что бывает при поступлении имущества в хозяйство или при его выбытии. Другие же операции вызывают перегруппировку сумм внутри статей актива или пассива и не изменяют итог баланса.

К каким бы изменениям в балансе ни приводила хозяйственная операция, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется. Для учета всех тех изменений, которые происходят с имуществом, капиталом и обязательствами организации в результате хозяйственных операций в бухгалтерском учете используется взаимосвязанное отражение информации в виде счетов бухгалтерского учета, задействованных на принципе двойной записи.

Следует отметить, что операции, при которых валюта баланса не

изменяется, называются пермутациями, а те, при которых увеличивается или

уменьшается, - модификациями.

В теории бухгалтерского учета балансы могут быть горизонтальные и

вертикальные. Горизонтальная структура баланса может иметь две структуры:

первая, при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и

обязательства) – справа; вторая – слева актив (имущество) и обязательства,

справа – капитал.

Вертикальная структура предполагает размещение статей баланса последовательно друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество предприятия, потом обязательства и капитал. При этом статьи как в горизонтальном, так и вертикальном балансе могут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отражению ликвидности активов либо от такого же подхода к погашению обязательств (вначале менее ликвидные активы или менее срочные обязательства, и наоборот).

В Российской Федерации традиционно применяется горизонтальная структура баланса, при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) – справа. Общий итог показателей актива и пассива называют валютой баланса.

По источникам составления балансы подразделяются на:

-инвентарные (составляются только на основе инвентаря/ описи средств);

-книжные (составляется на основе только данных текущего

бухгалтерского учета/книжных записей, без предварительной проверки их путем инвентаризации):

-генеральные (составляют на основе данных бухгалтерского учета,

которые подтверждены данными инвентаризации).

По объему информации балансы подразделяются на:

-единичные (отражают деятельность только одной организации);

-сводные (составляют путем механического сложения сумм по статьям

нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива);

-консолидированный баланс – объединение балансов организаций,

юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями.

Он объединяет бухгалтерские балансы головной организации, ее зависимых и дочерних обществ.

По способу «очистки» могут быть:

-балансы-брутто (включающие в себя регулирующие статьи — амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, торговая наценка);

-балансы-нетто, из которых исключены регулирующие статьи, т.е. проведена «очистка».

По характеру деятельности балансы могут быть:

-основной деятельности (соответствующей уставу);

-неосновной деятельности (ЖКХ. Транспортное хозяйство и др.).

По целям составления различают балансы:

-пробные (составляют для проверки тождества баланса);

-окончательные (являются официальными документами);

-отчетные (составляют за отчетный период на основании данных

бухгалтерского учета);

-прогнозные (составляются учетом прогнозирования и планирования

деятельности организации на перспективу).

По форме собственности различают балансы государственных и

муниципальных, кооперативных, общественных, частных и совместных

организаций.

Баланс позволяет дать общую оценку изменения имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) средства и внеоборотные (иммобилизованные) средства, изучить динамику структуры имущества; отвечает на вопрос, что представляет собой предприятие на данный момент согласно используемой учетной политике. По данным баланса можно проследить, в результате чего сложилось то или иное положение организации.

Значение и роль баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форма бухгалтерской отчетности.

Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, которые содержаться в балансе. Если в указанных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В экономике любого государства баланс выполняет важные функции:

-баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состояние организации, из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находиться тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться;

-по балансу определяют, способна ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые трудности;

-по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы;

-на показателях, приведенных в балансе, строиться оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;

-данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Только по данным бухгалтерского баланса составляются, по установленным формам, расчеты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами.

В бухгалтерском балансе не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчет, с указанием даты исправления.

Бухгалтерский баланс – завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия. Учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс — важнейшая форма бухгалтерской отчетности организации, позволяющая получить информацию о наиболее значимых характеристиках ее финансового состояния: имущественном положении, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности.

Бухгалтерский баланс является базой финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следовательно, он занимает важное место в анализе финансового состояния организации.