Средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов

В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

При существенных отклонениях плановых цен от рыночных они подлежат пересмотру в обязательном порядке. Критерии существенности в данном случае – 10%.

Отражение в БУ

Сущность метода учетных цен в БУ заключается в том, что покупная стоимость материалов, а также затраты. Связанные с их приобретением первоначально учитываются по дебету счета 15. Т.о., на дебете 15 счета формируется фактическая заготовительная стоимость материалов. С кредита 15 счета стоимость материалов по учетным ценам списывается в дебет 10 счета. Оставшаяся разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции между счетами 15 и 16.

Т.О., операции по приобретению материалов отражаются в учете записями:

В дальнейшем при списании материалов в производство делается запись Д 20 К 10 и при этом необходимо понимать, что такой записью в производство списывается всего лишь плановая цена. В связи с этим для калькулирования фактической себестоимости продукции необходимо внести корректировку и довести стоимость списанных материалов до фактической себестоимости:

Д 20 К 16 – списано отклонение в стоимости материалов.

Списание отрицательной разницы производится методом красного сторно.

ПРИМЕР:

Согласно утверждённой учетной политике учет материалов с применением счетов 15 и 16. В феврале организация приобрела у поставщика материалы по цене 200 000 + НДС. Учетная цена полученной партии 180 000руб. В марте часть материалов на 90 000 по учетным ценам передана в производство.

В балансе за 1 квартал должна быть отражена стоимость остатка материалов на складе – 100 000руб. Эта сумма складывается из дебетового сальдо на счете 10 в сумме – 90 000, и дебетового сальдо на счете 16 – 10 000.

Необходимо помнить, что при наличии на балансе предприятия на начало отчетного периода материалов по учетным ценам, а также отклонений, учтенных на счете 16, для списания материалов в производство необходимо рассчитать коэффициент отклонений. Формула для расчета этого коэффициента = (Сн16+ОбД16)/(Сн10+ОбД10)*100%.

Делая запись Д 20 К 10 на учетную цену Х, одновременно делается запись Д20 К16 на сумму Х*коэффициент.

2.3. УЧЕТ ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

1) расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

2) Расходы на хранение материалов

3) Расходы на содержание заготовительно-складского аппарата

4) Вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы.

5) Недостачи и потери от порчи материалов пути в пределах нормы естественной убыли.

6) Прочие расходы, связанные с приобретением материалов

Способы учета ТЗР определены п. 83-89 методических указаний по МПЗ.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

А) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость МПЗ (учитывать эти расходы на тех же субсчетах к 10, что и сами материалы)

целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Б) Отражения на отдельных субсчетах счета 10 (10 – учет ТЗР) При отпуске в производство надо делать запись Д 20 К 10-ТЗР. Расчет записи – аналогично расчету отклонений. Сначала рассчитывается коэффициент = (Cн10-«ТЗР»+ОбД10-«ТЗР»)/(Сн10+ОбД10).

В) Учета на счете 15.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

2.4. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В ПУТИ И НЕОТФАКТУРОВАННЫХ ПОСТАВОК

Материалы в пути:

Если по условиям договора право собственности на приобретенные МПЗ перешло к организации, но сами МПЗ не поступили, они должны приниматься организацией к учету независимо от их местонахождения, то есть независимо от факта поступления на склад.

П. 26 ПБУ 5 – МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в БУ в оценке, предусмотренной в договоре с последующим уточнением фактической себестоимости. Выделять НДС по таким материалам можно только при наличии счета-фактуры.

По общему правилу, установленному статье 224 ГК РФ, передачей признаётся вручение вещи приобретателю либо сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей.

При импортных операциях порядок перехода права собственности определяется контрактом. В мировой практике передача права собственности обычно увязывается с переходом риска случайной гибели или утраты товаров от продавца к покупателю. Т.о., если право собственности на материалы уже перешло к организации, необходимо отражать эти материалы на балансе покупателя записью Д 10 К 60, при этом в аналитическом учете необходимо открыть субсчета для отдельного учета таких материалов: 10-«Материалы в пути».

Неотфактурованые материалы:

Неотфактурованными поставками считаются материалы, поступившие в организацию, но на которые нет документов. При этом, неотфактурованные поставки возможны только при наличии договора между продавцом и покупателем, в соответствии с которым был отгружен товар.

Ст. 484, 513 ГК РФ предусматривают обязанность покупателя принять товар вне зависимости от поступления документов.

Естественная убыль – потеря массы товара при сохранении ее качества являющаяся следствием естественного изменения его биологических или физико-химических свойств

К естественной убыли не относятся:

1) Технологические потери и потери от брака

2) Потери при хранении и транспортировке по причине повреждения тары, или нарушения условий перевозки;

3) Потери при перемещении во внутрискладских перемещениях;

4) Потери в результате аварийных ситуаций

Нормы естественной убыли при хранении и транспортировке являются допустимой величиной безвозвратных потерь. Она определяется путем сопоставления массы товара, указанной в сопроводительном документе (или фактически принятой на хранение) с массой товара на момент исчисления потерь. Нормы естественной убыли должны утверждаться для разных отраслей соответствующими министерствами.

В соответствии с постановлением правительства от 12.11.2002 года №814, разработанные министерством нормы убыли должны пересматриваться по мере необходимости, и, в любом случае, не реже, чем 1 раз в 5 лет.

Для того, чтобы рассчитать убыль в каждой конкретной практической ситуации, необходимо обращаться к соответствующим отраслевым рекомендациям.

Если при приемке поступивших материалов выявляется их недостача, то сумма такой недостачи должна быть зафиксирована в соответствующем первичном документе.

При приемке материалов составляется акт о приемке материалов по форме М-7. Акт составляется комиссией, в состав которой, обязательно, входит Материально-ответственное лицо, представитель поставщика, акт составляется в двух экземплярах, один – для бухгалтерии, а другой – в тот отдел, который занимается урегулированием разногласий с поставщиком для направления ему претензионного письма.

Данные о выявленных при приемке товаров расхождениях по количеству и качеству фиксируются в форме ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей».

Отражение в БУ

БУ недостач зависит от множества факторов, среди которых:

1. Недостача в пределах нормы естественной убыли или недостача сверх нормы естественной убыли;

2. Недостача за счет покупателя или недостача за счет поставщика или перевозчика;

3. Недостача выявлена до момента оплаты или недостача выявлена после перечисления аванса;

4. Есть ли отдельно выставленные счета за транспортировку или таких счетов нет;

5. Каковы договорные условия поставки по вопросу недостач. В договоре может быть написано, что поставщик соразмерно уменьшит цену либо поставщик может произвести за свой счет допоставку непоступивших товаров или замену некачественных.

Практически во всех случаях сумма недостачи сначала учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого сумма недостач впоследствии списывается после окончательного установления причин возникновения и виновных.

Согласно п.58 методических указаний по учету МПЗ, недостача и порча, выявленные при поставке материалов, учитывается в следующем порядке:

I. Сумма недостач и порчи в пределах нормы естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и испорченных материалов на договорную цену поставщика.

Сумма недостач и порчи отражается записью Д 94 К – счета расчетов. Одновременно недостающие или испорченные материалы списываются со счета недостач и относятся на ТЗР или на счета отклонения стоимости МПЗ или на увеличение первоначальной стоимости материалов, в зависимости от принятой предприятием системы отражения поступления материалов.

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или реализованы с уценкой, то такие материалы приходуются по ценам возможной реализации и на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи

II. Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость недостач включатся: стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на продажную цену поставщика за минусом стоимости материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы с уценкой; Сумма ТЗР, подлежащая оплате покупателям в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процент отношения транспортных расходов к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость).

III. Сумма НДС, относящаяся к сумме недостающих или испорченных материалов и транспортным расходам по их приобретению. Фактическая себестоимость недостачи и порчи сверх нормы естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и кредиту счета учета расчетов (п. 59 методических указаний по учету МПЗ).

При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

Д 76-претензии К 60. – такой вариант возможен

На счете 76 «Расч. по претензиям» отражается претензия, выставленная либо поставщику, либо перевозчику, в зависимости от условий договора, в какой момент какой стороне переходят риски потери и порчи товара.

При этом возможна ситуация, когда недостача сверх норм относится на самого покупателя. Например, если по условиям договора купли-продажи риск случайной гибели или порчи грузов возложена на покупателя с момента отгрузки товаров со склада продавца, а недостача выявлена в момент её приемки на складе покупателя. Тогда виновником недостачи является ответственное за перевозку лицо - сотрудник организации.

В этом случае делается запись:

Д 73 «Расч. по возмещ. мат. Ущерба» К 60

В дальнейшем для недостач сверх нормы возможны варианты:

Если поставщик допоставит недостающее количество товара, то имеет смысл делать записи:

Д 76 «Расч. с. п.» К 60 - сторно – сторнирована сумма выставленной претензии

Д 10 К 60 – на величину допоставленной продукции

Если поставщик вернет средства в размере выявленной недостачи, перечисленные ему ранее авансом:

Д 51 К 76 «Расч. с. п.»

ПРИМЕР:

В счет поставки МПЗ организация перечислила аванс 118 000 (в т.ч. НДС). При приёмке товара выявлена недостача 11 800 (в т.ч. НДС). Поставщик согласился вернуть денежные средства в размере выявленной недостачи.

Если к моменту обнаружения недостачи или порчи товара, завышения поставщиком цен в расчетных документах или иных ошибок в расчетных документах поставщика расчеты ещё не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, о чём покупатель письменно уведомляет поставщика. В этом случае неоплаченные суммы на счетах расчета по претензиям и счета расчета с поставщиком не отражаются. В этой ситуации достаточно оприходовать реально поступившее количество материалов, а величину недостачи зафиксировать документально, а в учете никак не отражать.

Возможны ситуации, когда урегулирование претензий выносится на рассмотрение суда и суд не признает виновность противной стороны.

Тогда делается запись:

Д 94 К 76 – расчеты по претензиям – отражен отказ судом во взыскании сумм потерь с поставщиков, транспортных организаций, ранее предъявленных им в виде претензий.

Д 91 К 94 – списана стоимость недостач материалов сверх сумм естественной убыли при отсутствии виновных лиц в случае отказа суда во взыскании с виновных лиц из-за необоснованности иска.

ПРИМЕР:

В ходе приемки материалов выявлена недостача. Общая стоимость материалов в договорных ценах поставщика составила 500 000 рублей + НДС 90 000. Стоимость недостающих товаров составила 50 000, в т.ч. 8 000 – в пределах норм естественной убыли. ТЗР по данной поставке составили 5 900, в т.ч. НДС. На недостачу материалов сверх норм естественной убыли поставщику направлена претензия. Поставщик претензию признал, в результате стороны договорились о пропорциональном уменьшении задолженности покупателя, кроме того, поставщик согласился частично компенсировать транспортные расходы

Необходимые расчеты:

Недостача составила 10%. В т.ч. недостача в пределах норм – 1,6%, сверх норм – 8,4%.

Величина ТЗР, приходящаяся на оприходованные товары и на недостачу в пределах норм составляет 4 580. (5000*91,6%).

Величина ТЗР, приходящаяся на недостачу сверх норм составляет 420.

Аналогично распределяется НДС по материалам и ТЗР.

Доля НДС, которая приходится на оприходованные товары, и подлежит возмещению из бюджета составляет 82 400 от стоимости материалов(90 000*91,4%), и 824 по ТЗР. – (900 р*91,6%).

Сумма налога в части недостающих сверх норм материалов составляет 7 650 от стоимости материалов. (8,4% от 90 000) и 76 по ТЗР (8,4% от 900).

Таким образом, в сумму недостач сверх норм естественной убыли будут включены:

• Стоимость товара 42 000

• ТЗР = 420

• НДС 7560+76.

В итоге, поставщику будет направлена претензия в размере 50 056 (42000+420+7560+76)