Полезное:
Как сделать разговор полезным и приятным
Как сделать объемную звезду своими руками
Как сделать то, что делать не хочется?
Как сделать погремушку
Как сделать так чтобы женщины сами знакомились с вами
Как сделать идею коммерческой
Как сделать хорошую растяжку ног?
Как сделать наш разум здоровым?
Как сделать, чтобы люди обманывали меньше
Вопрос 4. Как сделать так, чтобы вас уважали и ценили?
Как сделать лучше себе и другим людям
Как сделать свидание интересным?
Категории:
АрхитектураАстрономияБиологияГеографияГеологияИнформатикаИскусствоИсторияКулинарияКультураМаркетингМатематикаМедицинаМенеджментОхрана трудаПравоПроизводствоПсихологияРелигияСоциологияСпортТехникаФизикаФилософияХимияЭкологияЭкономикаЭлектроника
Учёт создания и использования резерва по сомнительным долгам
Безнадежные долги могут включаться в расходы предприятия двумя способами:
1) по мере их возникновения;
2) путем формирования резервов по сомнительным долгам.
Возможность формирования резервов по сомнительным долгам предусмотрена как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Порядок формирования резервов в налоговом учете регламентирует статья 266 НК РФ, а в бухгалтерском учете - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н).
Рассмотрим особенности формирования резервов, в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета (табл. 2).
На сумму отчислений в резерв составляется запись:
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Резервы по сомнительным долгам направляются на покрытие сумм списанной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность может быть списана, если истек срок исковой давности. «Общий срок исковой давности устанавливается в три года» [1, ст.196].
Таблица 2 Особенности формирования резервов в бухгалтерском и налоговом учете
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и необеспеченна соответствующими гарантиями | Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. В 2005 году в пункт 1статьи 266 НК РФ Федеральным законом N 58-ФЗ от 6 июня 2005 года (далее Закон N 58-ФЗ), внесены поправки. Действие новой редакции статьи 266 было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Изменения затронули как раз определение "сомнительного долга" для целей исчисления налога на прибыль. Так, была внесена существенная оговорка - задолженность, признаваемая сомнительной, должна возникнуть в связи с реализацией товаров, оказанием услуг или выполнением работ. То есть целый пласт долгов, возникших, например, по займам, не может быть признан сомнительными для налога на прибыль. И, само собой, не может участвовать в формировании резервов по сомнительным долгам. |
| Резервы сомнительных долгов создаются по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги | Резерв может создаваться по задолженности, признаваемой сомнительной |
| Резервы создаются на основе инвентаризации дебиторской задолженности | Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности |
| Размер резерва не ограничивается | Размер резерва ограничен и не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода, определяемого в соответствии со статьей 249 НК РФ |
| Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично | В сумму резерва включается задолженность, в зависимости от срока возникновения, а именно: 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной, на основании инвентаризации, задолженности; 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации, задолженности; 3) по сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва |
| Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам определяется в учетной политике организации. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Для учета сумм резерва по сомнительным долгам используется балансовый счет 62 "Резервы по сомнительным долгам" | Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам определяет статья 266 НК РФ. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в текущем отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого, по результатам инвентаризации, резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В |
| случае, если сумма вновь создаваемого, по результатам инвентаризации, резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого, по результатам инвентаризации, резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, когда сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов |
Согласно статье 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда сторона по договору узнала или должна была узнать о нарушении своего права. По обязательствам с срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».
Согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Списание части задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отражается следующим образом:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Таким образом, констатируется, что администрация заранее предвидела, что долг не будет возвращен, и он был, согласно принципу осмотрительности уже заранее списан на убытки прошлых отчетных периодов, а теперь этот факт только уменьшает резерв.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы на конец отчетного года отражаются по счету 91.1 «Прочие доходы». Эта операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 91.1 «при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
В ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ" резерв по сомнительным долгам не создаётся.
Date: 2015-10-18; view: 407; Нарушение авторских прав; Помощь в написании работы --> СЮДА... |