Урок 2.Формирование учетных профессий

Современный учет как совокупность действий по фиксации, реги­страции, систематизации и использованию экономической информа­ции представляет собой человеко-машинную систему. Участие, руко­водящая роль человека, даже при полной автоматизации обработки учетных данных, обязательны. Человеческий фактор в организации бухгалтерского дела всегда был и остается решающим.

Профессия учетного работника возникла с обособлением учета в са­мостоятельный вид деятельности и развивалась вместе с ней. Развитие осуществлялось как функционально, так и в содержательном отноше­нии. Вначале, возможно, это был писец, владевший навыками счета, ре­гистратор, затем счетовод, бухгалтер, руководитель учетной службы — главный бухгалтер организации. Позже к учетной профессии стали от­носить бухгалтеров-ревизоров, экономистов по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности, внешних и внутренних аудито­ров, специалистов по управленческому учету и контроллингу.

В настоящее время внутренние различия между разновидностями учетных профессий постепенно теряют свое первоначальное значение, профессия становится все более универсальной. Современный бухгал­тер должен обладать навыками не только чисто учетной работы, но и при необходимости или по желанию быть ревизором, финансовым аналитиком, аудитором.

Несколько особняком в этом перечне стоит профессия специалиста по управленческому учету и контроллингу. Здесь ощутимо влияние весь­ма существенных различий между содержанием и назначением финансо­вого и управленческого учета. Традиционно бухгалтер должен владеть умением и искусством финансового управления, регулирования денежных потоков и долговых обязательств, контроля финансовой деятельно­сти. Руководить постановкой управленческого учета, обеспечивать его достоверность, взаимосвязь с бухгалтериями, консультировать менедже­ров по вопросам анализа полученных данных должен специалист по управленческому учету (контроллер). По существу, он выполняет сервис­ную функцию обеспечения информацией для определения оптимальной программы производства и сбыта продукции, товаров и услуг, регулиро­вания цен и тарифов, выполнения расчетов, связанных с производствен­ными инвестициями, и т.п. Решения по управлению ресурсами предпри­ятия и их использованию для достижения поставленных целей принима­ют линейные менеджеры и руководители организации.

По содержанию выполняемой работы и ее назначению специали­сты по управленческому учету являются профессиональными бухгал­терами, так же как специалисты по финансовому учету, внешние и внутренние аудиторы, преподаватели высших и средних учебных заве­дений по этим дисциплинам.

Наиболее широко представлены в составе учетных профессий практикующие бухгалтеры. Они преобладают по численности, удель­ному весу, объему выполняемой работы. Профессия бухгалтера — ро­доначальник большинства экономических специальностей. Из бухгал­теров вышли первые финансисты и экономисты предприятий, ревизо­ры и аудиторы. Общепринято считать, что и в настоящее время для мастерского владения этими профессиями необходимо в совершенст­ве знать бухгалтерский учет, его методологию, правила составления финансовой отчетности и ее анализа.

Любая профессия под влиянием времени находится в постоянном развитии, учетная — не исключение. Из учетных профессий наиболее значительные изменения произошли в содержании работы, выполняе­мой работниками бухгалтерии. От простой регистрации, записей, главным образом прихода и расхода, фиксации долговых обязательств, выполняемых первыми бухгалтерами, она дошла до фиксации и обработки данных сложнейшей совокупности учетных операций, отра­жающих возрастающее многообразие упорядоченной системы сбора, регистрации, обобщения и интерпретации информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности организации в современ­ных рыночных условиях.

К должностным обязанностям современного бухгалтера или эко­номиста по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельно­сти следует отнести:

а) осуществление учета поступления и выбытия (расходования) де­нежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств и нематериальных активов, своевременное отражение на соответст­вующих бухгалтерских счетах операций, связанных с их движением;

б) учет издержек производства и обращения, исполнения смет рас­ходов, учет выпуска, отпуска и реализации продукции и товаров, вы­полненных работ и услуг, составление калькуляций их себестоимости;

в) контроль за рациональным и экономным использованием мате­риальных, трудовых и финансовых ресурсов в целях выявления внут­рихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции, пре­дупреждения потерь и непроизводительных расходов;

г) составление и анализ бухгалтерской отчетности по соответст­вующему разделу хозяйственно-финансовой деятельности предпри­ятия, разработку предложений по устранению недостатков в расходо­вании средств, повышению эффективности хозяйствования, осущест­влению режима экономии;

д) выполнение работ, связанных с нерегламентированными расчета­ми и контролем за правильностью осуществления расчетных операций, внесением изменений в нормативно-справочную информацию, исполь­зуемую в процессах электронной обработки бухгалтерских данных..

Высоки требования к уровню профессиональных знаний и умения бухгалтера. Помимо свободного владения навыками работы на вверен­ном ему участке учетной работы, ему необходимо знать основы хозяй­ственного, трудового и налогового законодательства, приказы и рас­поряжения руководства организации, положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные материалы по своему и смежным участкам учета, формы и методы бухгалтерского учета на данном предприятии, порядок документального оформления и отражения в системе счетов хозяйственных средств и источников их формирования, видеть связь выполняемой ими работы с показателями баланса и отчетности, вла­деть методами анализа финансово-хозяйственной деятельности орга­низаций и их подразделений, знать порядок осуществления контроля за использованием материальных и денежных ресурсов, основы эко­номики и организации производства, труда и управления, основы автоматизации обработки экономической информации, владеть навыка­ми работы на персональном компьютере и знать основы программиро­вания, правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.

Более высокие требования предъявляются к эрудиции и знаниям главного бухгалтера — руководителя учетной службы организации. Для надлежащего выполнения своих функциональных обязанностей этот специалист должен знать: Закон «О бухгалтерском учете» и отно­сящиеся к финансово-хозяйственной деятельности организации нор­мы гражданского, трудового, финансового и хозяйственного права, ре­шения собрания акционеров и совета директоров предприятия, поста­новления, распоряжения, приказы других вышестоящих органов, методические, нормативные и другие руководящие положения по ве­дению бухгалтерского учета в организациях, структуру предприятия и его перспективы.

Независимо от принадлежности к той или иной учетной специализа­ции бухгалтерскую профессию как практическую деятельность по веде­нию учета отличают некоторые характерные особенности, среди которых важную роль играет владение определенными интеллектуальными навы­ками, приобретенными в результате практической работы и обучения.

Умение вести учет в условиях конкретной организации, знание его техники и технологии, навыки счетного дела особенно важны на низо­вом уровне бухгалтерского дела. Именно этого обычно не хватает вы­пускникам вузов и начинающим бухгалтерам и аудиторам в течение первых лет их работы на предприятии. Однако механическое, бездум­ное выполнение учетных операций малопродуктивно, поскольку все­гда нужно знать, для чего выполняется эта работа, каким целям она в конечном итоге служит. К тому же хозяйственные ситуации настолько многочисленны и разнообразны, имеют столько вариантов учетного отражения, что ограничиваться шаблонными решениями невозмож­но. Требуется творческий, осмысленный подход, основанный на зна­ниях, полученных путем предварительного и последующего обучения, образования и самоподготовки.

Особенностью бухгалтерской профессии является привержен­ность бухгалтеров общему кодексу ценностей и поведения, включая объективность мышления. Это означает, что профессиональные бух­галтеры должны особо ревностно стремиться к честности, правдиво­сти, объективности, требуя этого не только от себя, но и от всех, с кем они имеют дело. Учет может и должен быть только достоверным, иначе это не бухгалтерский учет, а его имитация или профанация.

Бухгалтер любой специализации обязан всегда помнить о своих обязанностях перед обществом, видеть общественное предназначение своей профессии, ощущать ответственность за соблюдение общест­венных интересов.

При осуществлении своей деятельности бухгалтеры и аудиторы должны соблюдать определенные общепринятые в мировом сообществе требования к своей профессии. К важнейшим из них относятся честность исполнения служебного долга и обязанностей, объективность, профес­сиональная компетентность и старание, конфиденциальность, необходи­мость соблюдения правил (норм) профессионального поведения.

Честность и объективность деятельности означают, что при вы­полнении профессиональных обязанностей специалисты по финансо­вому и управленческому учету, внешние и внутренние аудиторы долж­ны действовать открыто и честно, справедливо по отношению ко всем контрагентам. На объективность не могут влиять личные пристрастия, общественные и корпоративные предубеждения, конфликт интересов и другие факторы. Честности и объективности бухгалтер должен доби­ваться и от всех работников предприятия, в первую очередь — от мате­риально ответственных и должностных лиц.

Отличительной особенностью бухгалтерской работы является про­фессиональная компетентность и тщательность, пунктуальность и ак­куратность. Любительский подход к организации и осуществлению бухгалтерского дела противопоказан. Бухгалтеру недостаточно общей грамотности, сообразительности и эрудиции — нужны профессио­нальные знания и умения, включающие труднопонимаемое неспециа­листами ощущение смысла бухгалтерского счета и тонкостей коррес­понденции между ними, связи всего этого с финансовой отчетностью и налогообложением.

Обязанностью профессионального бухгалтера является постоян­ное обновление полученных знаний и навыков, использование новей­ших методов обработки и использования учетной информации. Для этого необходимо постоянно следить за новациями в бухгалтерском деле в нашей стране и за рубежом, за изменениями в хозяйственном и налоговом законодательстве, осваивать новые положения по бухгал­терскому учету и аудиту, изучать относящиеся к ним другие норматив­ные документы.

Бухгалтеры и аудиторы больше, чем другие специалисты по управ­лению, владеют информацией о хозяйственной деятельности работо­дателя, организации, где они работают или достоверность отчетности которой проверяют. Значительная часть этой информации в условиях конкуренции не подлежит или нежелательна для разглашения. Кроме того, по характеру работы профессиональным бухгалтерам становятся известными некоторые сведения, относящиеся к личности и частной жизни тех или иных работников. По действующему законодательству

большинства стран такие сведения являются конфиденциальными, т.е. не подлежащими разглашению.

К основным данным и информации конфиденциального характе­ра относятся:

• сведения, связанные с коммерческой деятельностью предпри­ятия, доступ к которым ограничен в соответствии с Гражданским ко­дексом РФ и федеральными законами (коммерческая тайна);

• служебные сведения, доступ к которым ограничен органами го­сударственной власти;

• информация, составляющая тайну следствия и судопроизводства;

• сведения о сущности изобретений, полезных моделей или про­мышленных образцов до официальной публикации информации о них;

• сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни граждан, позволяющие идентифицировать их личность, за исключе­нием сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации.

Требовать от профессионального бухгалтера дополнительного рас­крытия учетной информации можно только в случаях, прямо преду­смотренных законодательством РФ. Если прямого указания на необ­ходимость раскрытия учетных данных в законодательстве нет, соответ­ствующая информация может быть доведена до заинтересованных лиц и организаций при наличии соответствующего разрешения собствен­ника данных, а при необходимости и контролирующих органов, обес­печивающих их конфиденциальность.

К числу специфических требований к бухгалтерской профессии относится необходимость соблюдения профессиональных правил по­ведения, создающих высокий имидж должности бухгалтера. Необхо­димо воздержаться от любых действий, способных дискредитировать эту профессию. Исключается, например, получение и предложение подарков или чрезмерных знаков гостеприимства, если они могут по­влиять на объективность решения вопросов, зависящих от профессио­нального бухгалтера и аудитора.

Кроме того, главный бухгалтер должен быть достаточно коммуни­кабельным человеком и, как любой руководитель, — хорошим психо­логом. По роду службы ему приходится участвовать в разборе кон­фликтных ситуаций, отказывать в предоставлении средств, требовать, в том числе и от руководства предприятия, соблюдения действующего законодательства, находить компромиссные решения в отношениях с поставщиками, подрядчиками, покупателями, банками, инвесторами и другими контрагентами.

Практически каждый сотрудник предприятия за время работы бы­вает в бухгалтерии и многие — у главного бухгалтера. К любому из них необходимо проявить максимум внимания и доброжелательности и в пределах, установленных законодательством и действующими прави­лами, пойти им навстречу. У персонала организации и ее клиентов не должно быть сомнений в том, что в бухгалтерии решат их вопрос по справедливости, не обманут, не обсчитают даже в мелочи. Лучшей ха­рактеристикой главного бухгалтера со стороны персонала предпри­ятия будет: «он строг, но справедлив».

Особо следует отметить роль главного бухгалтера в отношениях с налоговыми органами. По существу, он главный представитель и за­щитник интересов предприятия в налоговых инспекциях и аналогич­ных им учреждениях. Умение отстоять свою позицию в налоговых спо­рах, добиться доверия и признания профессиональной компетенции главного бухгалтера у этих государственных служб — одна из высших оценок его деятельности.

Главный бухгалтер вместе с юристом может участвовать в боль­шинстве судебных процессов по искам предприятия к контрагентам и искам к предприятию по возмещению ущерба, штрафным санкциям и т.п. Подготовка к таким разбирательствам требует основательной про­верки документальной обоснованности претензий, знания основ юриспруденции, умения выступать в суде, находить контраргументы.

Особой разновидностью учетной профессии является аудитор. Это физическое лицо, профессиональный бухгалтер, имеющий соответст­вующий квалификационный аттестат и право осуществления аудитор­ской деятельности. Он может заниматься аудитом в составе сотрудни­ков специализированной организации в качестве штатного работника, или на основании гражданско-правового договора с аудиторской фир­мой, или как индивидуальный аудитор. Аудиторами считают и ревизо­ров Счетной палаты Российской Федерации и аналогичных учрежде­ний региональной власти.

Аудитор, как и аудит, может быть внешним для аудируемой орга­низации и внутренним, т.е. состоящим в штате предприятия, осущест­вляющим ревизию его деятельности. Внутреннего аудитора часто на­зывают ревизором.

Как известно, внешний аудит заключается главным образом в про­верке правильности ведения бухгалтерского учета и составления фи­нансовой отчетности с целью выражения мнения о ее достоверности. Наиболее полное определение этой сферы деятельности профессио­нального бухгалтера дается в международных стандартах аудита, кото­рые определяют аудит как «систематический процесс объективного получения и оценки действий и событий, установление степени соот­ветствия этих данных принятым критериям и сообщение результатов заинтересованным пользователям».

Отличительной особенностью этой профессии является повышен­ная ответственность перед обществом. По существу, аудитор является специалистом, уполномоченным деловым сообществом осуществлять контроль за соблюдением законодательных предписаний по ведению бизнеса в аудируемой организации и достоверности финансовой от­четности об этом. Как и наемный бухгалтер, он работает для предпри­ятия и его собственников, клиентов, кредиторов, инвесторов, лиц, ра­ботающих по найму в данной компании. Но бухгалтер зависит от руко­водителей предприятия, находится у них в подчинении, а основным принципом аудита и условием существования аудитора как профессии является их независимость. Аудитор, подобно судье, должен быть не­зависим и подчиняться только закону.

Такой статус обязывает аудитора к особой ответственности за свое мнение и внушает деловому и финансовому сообществу убежде­ние в том, что положительные заключения аудитора можно рассмат­ривать как своего рода гарантию законности и правильности ведения бизнеса и достоверности отчетности об активах, капитале и обяза­тельствах организации, ее затратах и результатах деятельности. Соб­ственники убеждаются в реальности того, чем владеют и на что могут рассчитывать по результатам работы предприятия за минувший год. Кроме того, аудиторы проверяют, соблюдалось ли при этом дейст­вующее законодательство, положения учредительных документов и последние решения собрания акционеров, пайщиков и иных собст­венников.

Кредиторам и инвесторам достоверность финансовой отчетности важна прежде всего для выбора и обоснования собственных решений о возможности и величине предоставления хозяйственным организаци­ям займов, покупки их акций и других ценных бумаг.

Таким образом, аудиторы, как и другие профессиональные бухгал­теры, выполняют в обществе важную функцию. При надлежащей по­становке бухгалтерского дела правительство, частные инвесторы и кредиторы, общественность в целом могут быть уверены в том, что ре­сурсы предприятий использовались разумно, что отчетность об этом, как и о других сторонах деятельности, правдива.

Основной целью финансового аудита является установление дос­товерности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и со­ответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций действующим нормативным актам и положениям учредительных до­кументов. Кроме того, аудитор может оценить финансовое состояние предприятия, его платежеспособность, рациональность произведен­ных им или предполагаемых финансовых вложений, проверить пра­вильность начисления и уплаты налогов, подтвердить или не подтвердить

затраты, полученные доходы, высказать рекомендации по их оп­тимизации.

Заключение аудитора является для собственников предприятия, его кредиторов, инвесторов и третьих лиц, включая государственные налоговые органы, своего рода удостоверением того, что:

• все активы и обязательства, включенные в финансовую отчет­ность, реальны и подтверждаются соответствующими документами;

• все зарегистрированные в учете хозяйственные операции отра­жены в балансе и отчетности;

• все активы и обязательства предприятия оценены правильно;

• соблюдены все правила и стандарты финансового учета и отчет­ности;

• результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия исчислен верно, а его распределение и использование по результатам прошлых лет произведено в соответствии с учредительными докумен­тами.

В специально оговоренных случаях аудит может подтвердить или не подтвердить правильность начисления и взимания налогов и других, обязательных платежей, провести полный, комплексный или целевой анализ хозяйственно-финансовой деятельности, оказать консультационнуюпомощь клиенту по финансовому менеджменту, налогообложе­нию и т.п.

Составными частями работы аудитора могут быть:

• аудиторская проверка достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и соответствия порядка ведения бухгалтер­ского учета законодательству Российской Федерации;

• услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерско­го учета;

• составление деклараций о доходах и финансовой отчетности экономических субъектов;

• услуги по анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке статей активов и пассивов баланса;

• консультирование в вопросах финансового, налогового, бан­ковского и иного хозяйственного законодательства;

• управленческое консультирование, в том числе связанное с ре­структуризацией предприятий;

• правовое консультирование, а также представительство в судеб­ных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

• помощь в автоматизации бухгалтерского учета и внедрении ин­формационных технологий;

• оценка стоимости имущества, предпринимательских рисков и предприятий как имущественных комплексов;

• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

• обучение и повышение квалификации по бухгалтерскому учету и аудиту;

• другие виды деятельности по профилю аудита (издание и реали­зация литературы, проведение семинаров, конференций и т.п.).

Аудиторам запрещается участие в коммерческой деятельности и оказании любых других услуг субъектам, деятельность которых они проверяют.

В ходе проверки финансовых отчетов аудитор должен:

• подтвердить их достоверность или констатировать недостовер­ность;

• проверить соблюдение законодательства и нормативных пред­писаний, регулирующих правила ведения учета и составления отчет­ности, методологии оценки активов, обязательства и собственного ка­питала;

• оценить полноту взносов учредителями их доли в уставный ка­питал, проверить достоверность и точность отражения в учете и отчет­ности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности пред­приятия за проверяемый период времени;

• выявить возможности лучшего использования собственных, ос­новных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источ­ников.

Аудиторская проверка финансовых отчетов включает изучение и анализ баланса, отчетности о прибылях и убытках, приложений к этим формам, пояснительной записки в части проверки соблюдения пред­приятием принципа постоянства учетной политики. По международ­ным стандартам аудитор должен проверить реальность ограничений предприятия в праве собственности на активы, степень надежности га­рантий, данных в отношении обязательств, уровень достоверности ус­ловных активов и обязательств, оцененных количественно, проверить обоснованность принятых сумм обязательств в счет предстоящих ка­питальных затрат.

В процессе аудита баланса и других форм бухгалтерской отчетно­сти аудитору необходимо дать объективную оценку достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности хозяйст­вующего субъекта за год или другой анализируемый период, проверить соответствие существующей на предприятии практики учета дейст­вующим законоположениям и нормативным актам.

Основная цель аудиторской проверки может дополняться обуслов­ленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисле­ния налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового по­ложения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов. Цели аудитора и клиента могут не совпадать.

Многие годы существовала и существует профессия бухгалтера-ревизора. Долгое время считалось, что обе ее разновидности достаточ­но совместимы: опытный бухгалтер может быть ревизором, а ревизор стать бухгалтером, в том числе и главным. Сейчас большинство спе­циалистов в нашей стране и за рубежом склонны рассматривать внут­реннюю ревизию самостоятельной сферой бухгалтерского дела, и она приобретает статус внутреннего аудита. Соответственно бухгалтер-ревизор становится внутренним аудитором.

Внутренний аудит, как правило, проводится штатными сотрудни­ками самого предприятия и в его интересах. Для этого создают отделы внутреннего аудита, ревизионные комиссии, комитеты по аудиту при совете директоров компании. Деятельность внутренних аудиторов в первую очередь направлена на проверку законности и целесообразно­сти расходования денежных средств и других ликвидных активов, обеспечение сохранности имущества, выявление фактов злоупотреб­лений и мошенничества.

Необходимо отметить, что внутренний аудит и ревизия не равно­значные понятия, причем первое шире второго. Кроме выполнения функций ревизора внутренний аудитор может осуществлять проверку бухгалтерской и оперативной информации, экспертизу средств и спо­собов, используемых для идентификации, оценки и классификации информации, специальное изучение отдельных статей отчетности, наблюдение за отдельными элементами структуры внутреннего кон­троля, оценку используемого экономическим субъектом программно­го обеспечения и некоторые другие обязанности.

Специфичен и характер работы внутренних ревизоров и аудито­ров, уровень необходимой для ее выполнения компетенции. Помимо знаний и умения, которыми обладают профессиональные бухгалтеры, они должны глубже знать гражданское и хозяйственное право, методы бухгалтерской экспертизы, уметь содержательно, логично и аргументировано составлять акты проверки, выступать в суде и на собраниях акционеров. Велика и психологическая, эмоциональная нагрузка ре­визоров в ходе выполнения ими служебных обязанностей. Их выводы по результатам проверки имеют более высокий ранг ответственности, поскольку могут служить основанием для уголовного и администра­тивного наказания виновных. Вместе с тем внутренний аудит и реви­зия несомненно способствуют соблюдению необходимого порядка в расходовании материальных и денежных средств, усилению внутреннего контроля в организациях. В отдельных случаях для разовых работ по внутреннему аудиту и к отдельным ревизиям могут привлекаться и внешние аудиторы — физические и юридические лица.

Особое место среди профессиональных бухгалтеров занимают пре­подаватели учетных дисциплин в высших и средних учебных заведени­ях, эксперты и специалисты консалтинговых фирм, налоговые кон­сультанты. Они должны иметь высшее специальное образование и, как правило, ученую степень. Обучение бухгалтерскому и управленческо­му учету, аудиту, ревизии и контролю и другим дисциплинам ведется на основе единых программ, утверждаемых Министерством образова­ния и науки РФ. Для практикующих бухгалтеров программы обучения и повышения квалификации разрабатывает Институт профессиональ­ных бухгалтеров России. В том и другом случае обучение завершается квалификационными экзаменами. Обязательной частью обучения яв­ляются практические занятия с решением учетно-аналитических за­дач, упражнений, разбором конкретных ситуаций и т.п. Профессио­нальные бухгалтеры-преподаватели должны хорошо знать практику бухгалтерского дела, а потому приветствуется их стажировка на пред­приятиях, работа в качестве главных бухгалтеров небольших компа­ний, штатное и внештатное совместительство в аудиторских фирмах.

В современных условиях профессия бухгалтера постепенно стано­вится трансграничной, выходящей за пределы тех или иных государств и метрополий. Это означает, что для выполнения обязанностей про­фессионального бухгалтера и аудитора не должно иметь значения, в какой стране он живет и в данный момент работает.

Трансграничности деятельности бухгалтера способствует нострификация дипломов о высшем и среднем образовании различных стран, повсеместное распространение международных стандартов финансо­вой отчетности, создание профессиональных союзов, ассоциаций и других форм объединений, существенно расширившиеся контакты бухгалтеров и аудиторов разных государств.

Профессиональный бухгалтер, аттестованный в одной стране, мо­жет жить и работать в другом государстве или находиться там для ока­зания бухгалтерских и аудиторских услуг. При любых обстоятельствах он обязан выполнять свою работу в соответствии с общепринятыми стандартами и этическими требованиями.