Облік надходження товарів

Відповідно до інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України № 291 від 30.11.99 р. підприємства роздрібної торгівлі обліку руху і наявності товарів ведуть на рахунку 28 “Товари”, субрахунок 282 “Товари в торгівлі”. По дебету рахунка відбиває збільшення (надходження) товарів, а по кредиту – зменшення, вибуття, реалізація.

Аналітичний облік товарів ведеться за матеріально-відповідальними особами, за видами у кількісно-сумовому виразі.

У таблиці 3.3 наведена типова кореспонденція по дебету і кредиту рахунка 28 “Товари”.

Таблиця 3.3

Рахунок 28 “Товари” кореспондується:

Законом України “Про податок на додану вартість від 3 квітня 1997 р. № 168/97 ВР, введеного в дію з 10 жовтня 1997 р. установлені єдиний порядок і єдина база оподаткування для всіх підприємств незалежно від виду діяльності.

У податковому обліку в підприємствах роздрібної торгівлі при придбанні товарів виникають валові витрати. Датою збільшення валових витрат вважається дата кожної з подій, що відбулася раніше:

- або дата перерахування коштів в оплату вартості товарів постачальникові;

- або дата оприбуткування товарів, отриманих від постачальників.

При цьому по сумах ПДВ, що входить до складу вартості придбаних товарів, підприємство роздрібної торгівлі – платник ПДВ при наявності податкової накладної має право на податковий кредит.

Підприємства роздрібної торгівлі ПДВ сплачений (нарахований) при придбанні товарів у бухгалтерському обліку відображає по першій із подій: надходження товарів або попередня оплата за майбутнє постачання.

Кореспонденцію рахунків доцільно розглядати по кожній із подій.

У разі, коли перша подія – це надходження товару:

1) Дт субрахунку 282 “Товари в торгівліі”

Кт рахунка 63 “Розрахунки з постачальниками”

2) Дебет субрахунку 641 “Розрахунки по податках”

Кредит рахунка 63 “Розрахунки з постачальниками”.

У разі, коли перша подія – попередня оплата:

1) Дт 371 “Розрахунки по виданих авансах”

Кт 311 “Поточний рахунок у банку”

2) Дт 641 “Розрахунки по податках”

Кт 644 “Податковий кредит”

У таблиці 3.4 наведені перелік первинних документів і порядок відображення у бухгалтерському обліку операцій по придбанню товарів.

Таблиця 3. 4

Відображення в обліку надходження товару

( грн. )

Синтетичний облік розрахунків з постачальниками ведеться у журналі-ордері відомості рахунка 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками”. Аналітичний облік розрахунків ведеться по постачальниках у розрізі постачань і по видах заборгованості.

Найпоширенішою формою бухгалтерського обліку є журнально-ордерна, котра здійснюється відповідно до інструкції.

У журналі-ордері при акцептній формі розрахунків облік ведеться позиційним способом по кожному окремому документу (рахунку-фактурі, розрахунковому документові і т.д.). У випадку ведення розрахунків у порядку планових платежів облік здійснюється у розрізі постачальників.

Усі розрахунки за отримані матеріальні цінності і за прийняті роботи (послуги) відображають у журналі на рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядчиками”, що має два субрахунки: 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” і 632 “Розрахунки з іноземними постачальниками”. Відображають обороти по рахунку 63 як по кредиту, так і по дебету. По кредиту рахунка 63 відбиває заборгованість підприємств за отримані від постачальників матеріальні цінності (виконані роботи, зроблені послуги). Вартість цінностей, отриманих від постачальників, відбиває по дебету рахунків, призначених для обліку цих цінностей, або по дебету рахунків обліку витрат за прийняті роботи (послуги).

По дебету рахунків 63 відбиває оплата за отримані цінності (виконані роботи, зроблені послуги), а також інші види погашення заборгованості.

При значній кількості постачань придбаних матеріальних цінностей (прийнятих робіт і зроблених послуг) підприємства можуть накопичувати необхідні дані в окремих бланках журналу-ордера.

На одному бланку журналу можуть вироблятися записи в зв’язку з розрахунками за роботи і послуги, не пов’язані з придбанням матеріальних цінностей (наприклад, за оренду будинків, послуги зв’язку, транспортні послуги, одержання електроенергії, газу, води і т.п.).

Сума нестач, претензій по сортності, якості, комплектації і т.п., виявлених при прийманні вантажів або встановлених при перевірці рахунків-фактур, показується в окремій графі.

Надлишки, виявлені при прийманні цінностей, показуються по окремих рядках, як невідфактуровані поставки.

Оплата рахунків постачальників відбиває на підставі виписок банку, касових ордерів або інших грошових документів. Випадки, коли заборгованість перед постачальником зараховується шляхом погашення його дебіторської заборгованості, не показаної в рахунку, оформляються довідками, що складаються бухгалтерією. Сума таких заліків у журналі записується в окремій графі.

Наприкінці журналу для узагальнення даних про розрахунки з постачальниками наведена таблиця “Зведено-контрольні дані по рахунку 63”.

На товар, що надійшов, нараховується торговельна націнка. Отримані й оприбутковані по кількості та якості товари передаються у відділи (секції) магазину по продажних (роздрібних) цінах для подальшої реалізації.