Пример 2.2

Организация осуществляет хозяйственным способом строительство объекта основных средств, предназначенного для производства продукции, реализация которой облагается НДС. Затраты по строительству составили.

стоимость материалов — 212400 руб., в том числе НДС — 32400 руб.;

заработная плата работников строительного подразделения — 500000 руб.;

сумма единого социального налога от заработной платы — 130000 руб.,

страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 1500 руб.;

амортизация основных средств, использованных при строительстве — 200 000 руб.;

стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта — 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.

Объект завершен строительством и принят к бухгалтерскому учету.

Операции по строительству объекта основных средств хозяйственным способом в бухгалтерском учете организации отражаются следующими записями:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 180 000 руб. (212 400 руб. - 32 400 руб.) — оприходованы на склад поступившие материалы;

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 32 400 руб. — отражен НДС по поступившим материалам;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 10 «Материалы»

— 1 80 000 руб. — материалы переданы строительному подразделению;

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

— 32 400 руб. — отражен НДС по переданным строительному подразделению материалам;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 100000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) — включена в затраты на строительство стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта;

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 18 000 руб. — учтён НДС по услугам сторонних организаций;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 330400 руб. (212400 руб. + 118000 руб.) — оплачена задолженность перед поставщиками;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— 500 000 руб. — начислена заработная плата работникам строительного подразделения;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

— 131500 руб. (130000 руб. + 1500 руб.) — начислен единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

— 200 000 руб. — начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств»

— 1111500руб. (180000руб. + 100000руб. + 500000руб. + 131 500 руб. + 200000 руб.) — введен в эксплуатацию объект основных средств по первоначальной стоимости, равной сумме затрат на строительство (без НДС).

По окончании строительства организация определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет исходя из всех фактически произведенных затрат на строительно-монтажные работы. По условию примера стоимость затрат равна 1111 500 руб. Сумма НДС, исчисленная от налоговой базы, составит 200 070 руб. (1 111 500 руб. х 18 %):

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

— 200 070 руб. — начислена сумма НДС на строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 200 070 руб. — перечислена в бюджет сумма НДС;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— 250 470 руб. (32 400 руб. + 18 000 руб. + 200 070 руб.) — предъявлен к налоговому вычету НДС по выполненному хозяйственным способом строительству в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта.