Пример 2.1

Организация-застройщик заключила с подрядчиком договор на строительство объекта производственного назначения. Согласно договору обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика.

Затраты организации на строительство составили:

стоимость работ по составлению сметы — 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.;

стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика — 1180 000руб., в том числе НДС— 180000 руб.;

стоимость оборудования, требующего монтажа, — 2 360000руб., в том числе НДС — 360 000 руб.,

стоимость работ по монтажу оборудования согласно предъявленным счетам подрядчика — 590 000руб, в том числе НДС — 90 000руб.;

стоимость оборудования, не требующего монтажа, — 1 770000руб., в том числе НДС — 270 000руб.

Организация произвела расчеты с контрагентами. Объект завершен строительством и принят к бухгалтерскому учету

Затраты по строительству объекта в бухгалтерском учете застройщика отражаются следующими записями:

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) — отражена стоимость услуг сторонней организации по составлению сметы (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 18 000 руб. — отражен НДС по услугам;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 1000 000 руб. (1 180000 руб. - 180000 руб.) — отражена стоимость строительных работ согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), предъявленной подрядчиком (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 180 000 руб. — отражен НДС по строительным работам;

Дебет 07 «Оборудование к установке»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 2 000 000 руб. (2 360 000 руб. - 360 000 руб.) — оприходовано на склад оборудование, требующее монтажа (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 360000 руб. — отражен НДС по поступившему оборудованию;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 07 «Оборудование к установке»

— 2 000 000 руб. — списана стоимость оборудования, переданного в монтаж (подрядчик приступил к его монтажу);

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 500000 руб. (590000 руб. - 90000 руб.) — отражена стоимость работ по монтажу оборудования (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 90 000 руб. — отражен НДС по монтажным работам;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 1 500000 руб. (1 770 000 руб. - 270 000 руб.) — стоимость оборудования, не требующего монтажа, включена в затраты на строительство (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 270 000 руб. — отражен НДС по поступившему оборудованию;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 6018000руб. (118000руб. + 1180000руб. + 2360000руб. + 590 000 руб. + 1 770 000 руб.) — с расчетного счета перечислено в погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками,

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств»

— 5 100000 руб. (100000 руб. + 1000 000 руб. + 2 000 000 руб. + 500000 руб. + 1500000 руб.) — законченный строительством объект принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— 918000 руб. (18000 руб. + 180000 руб. + 360000 руб. + 90000 руб. + 270000 руб.) — предъявлен к налоговому вычету НДС в месяце, следующем за месяцем, в котором объект, завершенный капитальным строительством, был введен в эксплуатацию.

При строительстве объектов непроизводственного назначения, а также объектов, используемых при производстве и реализации товаров, не облагаемых НДС, суммы налога, уплаченные по строительно-монтажным работам, оборудованию, товарам, использованным на строительство, не подлежат налоговому вычету и включаются в первоначальную стоимость основных средств. В этом случае по завершении строительства в бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— 918 000 руб. — сумма НДС включена в первоначальную стоимость объекта строительства;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств»

— 6 018 000 руб. (5 100 000руб + 918 000 руб.) — законченный строительством объект принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

При хозяйственном способе новое строительство осуществляется собственными силами застройщика без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций. Для строительства хозяйственным способом в организационной структуре застройщика создается строительно-монтажное подразделение, которое должно иметь лицензию на право производства строительных работ.

Учет затрат на строительство в этом случае также осуществляется на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» в разрезе аналитических счетов, позволяющих группировать расходы по технологической структуре, предусмотренной сметной документацией. Особенности имеют место лишь в учете затрат на строительно-монтажные работы. Указанные затраты отражаются в учете по элементам затрат: расходы на строительные материалы, расходы на оплату труда строительного подразделения, отчисления от заработной платы и др.

Кроме того, при ведении строительства хозяйственным способом имеются особенности в налогообложении. Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом для собственного потребления, облагаются налогом на добавленную стоимость.

При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом, а также сумма НДС, исчисленная застройщиком и уплаченная в бюджет со стоимости строительно-монтажных работ, подлежат вычету. Налоговый вычет НДС производится после принятия на учет законченного строительством объекта в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию.

Date: 2015-07-22; view: 804; Нарушение авторских прав