Учет текущих обязательств и расчетов

Учет займов и кредитов. Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности часто используют заемные средства. Напомним, что к собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных средств главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.

Особое место в учете занимают банковские кредиты. Они выдаются предприятию банками на следующих условиях: возвратности, т.е. обязательности их возврата денежных сумм; срочности, т.е. возвращения в заданные сроки; платности, т.е. под определенные проценты; под обеспечение, т.е. под гарантии в виде залога или поручительства третьей организации.

Все условия оговариваются в кредитном договоре. Для получения кредита предприятие направляет в банк заявление с обоснованием просьбы, а также учредительные и бухгалтерские документы. По ним банк анализирует финансовое состояние предприятия (его ликвидность, платежеспособность и рентабельность) и принимает решение. Под ликвидностью понимается способность предприятия быстро превратить свои активы в денежные средства для выполнения своих обязательств перед кредиторами. Под платежеспособностью понимают достаточность средств предприятия по отношению к имеющимся долговым обязательствам. Под рентабельностью понимают эффективность работы (прибыльность) предприятия.

Учет расчетов по кредитам и займам ведется на счетах: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Краткосрочные кредиты и займы часто используются предприятиями для приобретения материально-производственных запасов, а долгосрочные - для покупки основных средств. Поэтому вопросы бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с использованием кредитов и займов, необходимо осуществлять в соответствии со следующими нормативными документами: Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06. 2001 г. N 44н; Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03. 2001 г. N 26н; Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08. 2001 г. N 60н.

В соответствии со ст.265 и 269 Налогового кодекса РФ проценты за кредиты банка для целей налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных расходов и в фактическую себестоимость материалов или товаров не включаются. Неодинаковое отражение процентов за кредиты в бухгалтерском и налоговом учете приводит к тому, что себестоимость материальных ценностей в них может существенно различаться

Учет начислений во внебюджетные фонды. Начисления во внебюджетные фонды с 2001года это ЕСН – единый социальный налог. Его ставка – 35,6%. В том числе: 28% в Пенсионный фонд России; 3,6% в ОМС, 4% в ФСС. (начиная с 01.01.05 года ставки уменьшены до 26% в том числе 20% в пенсионный фонд; 3,2% в фонд социального страхования и 2,8% в фонд медицинского страхования (ОМС). Расчеты предприятий с ФСС, ПФР, ФОМС учитываются на счете 69 по субсчетам: 69/1 - расчеты по социальному страхованию; 69/2 - расчеты по пенсионному обеспечению; 69/3 – расчеты по обязатательному медицинскому страхованию

Все сделанные начисления включаются в себестоимость продукции бухгалтерскими проводками: Д20-К69/1,2,3 – начисления на заработную плату персоналу основного производства; Д23-К69/1,2,3 – начисления на заработную плату персоналу вспомогательного производства; Д29-К69/1,2,3 – начисления на заработную плату персоналу социальной сферы; Д44-К69/1,2,3 – начисления на заработную плату персоналу коммерческого отдела; Д26-К69/1,2,3 – начисления на заработную плату персоналу по управлению производственной деятельностью.