Не облагается НДФЛ

Стоимость питания работников, которую оплачивает работодатель, не всегда облагается НДФЛ.

Если в соответствии с законодательством работодатель обязан предоставлять работнику бесплатное питание, то его стоимость рассматривается как компенсация, связанная с исполнением трудовых обязанностей.

Например, в обязательном порядке обеспечиваются бесплатными продуктами и питанием работники, которые заняты на работах с вредными и особо вредными условиями труда (ст. 222 ТК РФ).

См. в Путеводителе по кадровым вопросам:

- Выдача молока;

- Предоставление лечебно-профилактического питания.

В таком случае стоимость бесплатного питания освобождена от налогообложения (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Если же работодатель не обязан предоставлять бесплатное питание, но его предоставляет, у работников возникает доход, облагаемый НДФЛ (Письма Минфина России от 04.12.2012 N 03-04-06/6-340, от 29.10.2012 N 03-03-06/1/567 (п. 1), от 18.06.2007 N 03-04-06-01/192 (п. 1)).

СИТУАЦИЯ: Облагается ли НДФЛ оплата питания работников, если питание организовано по принципу шведского стола?

Как было сказано выше, стоимость питания, которое оплатил работодатель, является доходом работника и облагается НДФЛ, если можно рассчитать точное количество и, соответственно, стоимость продуктов, потребленных конкретным работником.

При организации питания по принципу шведского стола размер такого натурального дохода по конкретному работнику установить невозможно. Поэтому в данной ситуации, на наш взгляд, оплату работодателем стоимости питания работников нельзя включать в налоговую базу по НДФЛ.

Однако данную точку зрения не разделяет финансовое ведомство. По мнению Минфина России, в такой ситуации доход физического лица можно определить расчетным путем, взяв за основу общую стоимость питания работников и сведения из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов (Письмо от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117).

Арбитражная практика на стороне налогоплательщиков. Суды считают, что в рассматриваемой ситуации нельзя установить сумму дохода физического лица, а значит, этот доход не облагается НДФЛ (Постановления ФАС Уральского округа от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А).

Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ стоимости питания работников, организованного по принципу шведского стола, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

В заключение отметим, что при проведении банкетов (корпоративных мероприятий), по мнению Минфина России, невозможно персонифицировать доходы конкретных работников. Следовательно, НДФЛ с них уплачивать не следует (Письмо Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86). Полагаем, что эта позиция финансового ведомства применима и к случаям организации шведского стола при проведении подобных мероприятий.

СИТУАЦИЯ: Облагается ли НДФЛ оплата работодателем питьевой воды (установка кулеров, фильтров)?

По мнению Минфина России, приобретение питьевой воды для сотрудников может расцениваться в качестве их дохода, полученного в натуральной форме (Письмо от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107). В этом случае налоговый агент формально обязан включить стоимость оплаченной воды в облагаемую НДФЛ базу.

Однако напомним, что для целей НДФЛ любой доход необходимо персонифицировать (ст. 41 НК РФ). Соответственно, организация должна предпринять все возможные меры, чтобы оценить экономическую выгоду, получаемую каждым работником.

На практике определить, потребляет ли тот либо иной сотрудник питьевую воду и в каких количествах, весьма затруднительно. Поэтому, как отмечают чиновники в указанном Письме, если рассчитать доход не представляется возможным, НДФЛ начислять не нужно.

Например, в организации "Альфа" установлен кулер с чистой питьевой водой, к которому имеют доступ все сотрудники. Определить количество воды, потребленной каждым физическим лицом, невозможно. Следовательно, стоимость питьевой воды не включается в облагаемую базу по НДФЛ.

Налоговые органы также не требуют рассчитывать НДФЛ со стоимости бесплатно предоставляемой воды. Так, специалисты УФНС России по г. Москве пояснили, что снабжение работников питьевой водой производится для обеспечения их бытовых нужд, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ). Поэтому экономической выгоды и, следовательно, налогооблагаемого дохода у них не возникает (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.08.2006 N 21-11/75538@).

По нашему мнению, выводы контролирующих органов можно применить и в случаях установки специальных фильтров для очистки водопроводной воды.

СИТУАЦИЯ: Облагается ли НДФЛ оплата работодателем чая, кофе и сахара?

Стоимость чая, кофе и сахара, предоставленных работодателем своим работникам, относится к их доходам в натуральной форме и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. Об этом сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 28.08.2006 N 21-11/75538@.

Но, чтобы такой доход работника обложить НДФЛ, у налогового агента должен быть организован персонифицированный учет потребленных каждым работником чая, кофе и сахара.

В связи с этим Минфин России разъясняет, что работодатель должен принимать все возможные меры по оценке и учету полученного сотрудниками дохода. Вместе с тем если персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, невозможно, то для целей обложения НДФЛ дохода у работников не возникает (Письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-06/6715 (п. 1), от 30.08.2012 N 03-04-06/6-262).