Оплаты питания работников

Работодатель может оплачивать питание работников разными способами. В их числе:

- компенсация работникам расходов на питание;

- оплата услуг специализированных организаций по предоставлению питания работникам, в том числе по доставке питания в офис работодателя;

- выдача продуктов питания;

- другие формы обеспечения и организации питания.

Например, в организации "Альфа" коллективным договором предусмотрено, что работодатель обеспечивает работников бесплатным обедом. Лимит на питание работников установлен в размере 100 руб. в день. При превышении лимита сумма такого превышения удерживается из заработной платы работников.

Услуги по питанию работников оказываются специализированной организацией "Гамма" на основании договора с работодателем. Оплата оказанных услуг производится организацией "Альфа" по окончании каждого месяца на основании счета, выставленного организацией "Гамма".

Стоимость питания, полученного работником от работодателя или оплаченного работодателем за работника, является доходом последнего и облагается НДФЛ (Письма Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-06/24677, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26, от 11.06.2010 N 03-04-06/6-118, УФНС России по г. Москве от 12.08.2008 N 28-10/076934, от 14.07.2008 N 28-11/066968).

Примечание

Исключением является стоимость питания, которое работодатель обязан предоставить работникам по законодательству. Подробнее об этом см. разд. 16.2.3 "В каких случаях оплата питания работников не облагается НДФЛ".

Отметим, что стоимость полученного питания признается доходом работника в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, НДФЛ будут облагаться:

- стоимость продуктов питания, которые работодатель передал работнику (если работодатель самостоятельно закупает такие продукты и передает их своим работникам), или

- стоимость услуг специализированных организаций, если работодатель заключил договор на оказание услуг общественного питания своим работникам. Причем эта стоимость должна включать НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме вы можете узнать в разд. 4.2 "Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в натуральной форме".

Но для того, чтобы исчислить НДФЛ с натурального дохода, полученного каждым работником, нужно определить размер такого дохода (ст. 41 НК РФ).

Дело в том, что доход в натуральной форме подлежит включению в общий доход физического лица в случае, если его размер может быть определен применительно к конкретному физическому лицу. Об этом говорится в п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42.

Если же размер дохода каждого работника установить невозможно, то облагать его НДФЛ не нужно.

Примером такой ситуации является организация питания по принципу шведского стола, когда весьма проблематично рассчитать точное количество и, соответственно, стоимость потребленных работником продуктов.

Примечание

Подробнее об обложении НДФЛ сумм оплаты питания, организованного по принципу шведского стола, см. раздел "Ситуация: Облагается ли НДФЛ оплата питания работников, если питание организовано по принципу шведского стола?".

Однако, чтобы избежать претензий контролирующих органов, целесообразно все-таки организовать питание своих работников таким образом, чтобы можно было определить доход, полученный каждым из них.

Например, в организации "Альфа" (см. пример выше) каждому работнику выдается индивидуальная карточка с номером, дающая право на получение бесплатного питания в организации "Гамма". В соответствии с договором отпуск бесплатного питания работникам организации "Альфа" производится по предъявлении индивидуальной карточки установленного образца. Стоимость бесплатно отпущенного питания фиксируется работниками организации "Гамма" в журнале учета, в котором также за полученное питание расписываются работники организации "Альфа". По итогам месяца организация "Гамма" выставляет счет организации "Альфа" за отпущенное питание.

А в организации "Бета" организовано привозное питание. Питание предоставляется по индивидуальным заказам работников. Согласно учету выбранных работниками блюд и на основании счета, выставленного организацией общественного питания за отпущенное питание, определяется доход каждого работника.