Приобретение земельных участков. В настоящем разделе рассмотрим условия освобождения от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

В настоящем разделе рассмотрим условия освобождения от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными российскими банками на рефинансирование (перекредитование) кредитов (займов) на строительство или приобретение на территории РФ жилья, приобретение на территории РФ земельных участков.

Примечание

Порядок применения освобождения от НДФЛ в рассматриваемой ситуации аналогичен порядку, рассмотренному в разд. 4.3.1.8 "Включается ли в налоговую базу материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на строительство (приобретение) жилья, приобретение земельных участков?".

Сумма такой материальной выгоды не облагается НДФЛ при одновременном соблюдении следующих условий (абз. 4, 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

1) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья, приобретение земельных участков, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Если у налогоплательщика нет права на этот вычет, к примеру, в связи с тем что он был предоставлен ему ранее (п. 11 ст. 220 НК РФ), освобождение от НДФЛ не применяется и сумма полученной материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35%, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ;

2) право на указанный имущественный вычет подтверждено налоговым органом в установленном п. 8 ст. 220 НК РФ порядке. Это означает, что применить освобождение от НДФЛ к рассматриваемой материальной выгоде, полученной с момента ее возникновения, налогоплательщик сможет после получения подтверждения права на имущественный налоговый вычет от инспекции по установленной форме.

Примечание

С порядком подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет вы сможете ознакомиться в разд. 3.3.2.12.2 "Предоставление имущественных налоговых вычетов работодателями";

3) заемные (кредитные) средства предоставлены в целях рефинансирования (перекредитования) ранее взятых займов (кредитов) на приобретение (строительство) жилья, приобретение земельных участков;

4) заемные (кредитные) средства на перекредитование (рефинансирование) получены от банка, находящегося на территории РФ. Если они получены от лица, не являющегося банком, расположенным на территории РФ, то сумма материальной выгоды от экономии на процентах подлежит обложению НДФЛ. Основание - пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

Примечание

Заметим, что в период действия предыдущей редакции пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, согласно которому материальная выгода освобождалась от НДФЛ в случае перекредитования (рефинансирования) любым банком независимо от его территориальной принадлежности, контролирующие органы указывали, что факт рефинансирования (перекредитования) лицами, не являющимися банками, не позволял освобождать такой доход от НДФЛ (Письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-05/9-149, от 24.01.2012 N 03-04-05/9-62, ФНС России от 20.12.2011 N ЕД-3-3/4211@).

Иных условий освобождения от НДФЛ сумм материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными для перекредитования (рефинансирования) целевых займов (кредитов), названных в абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговое законодательство не устанавливает.

Date: 2015-06-11; view: 338; Нарушение авторских прав