У взаимозависимых лиц

О том, кто в данном случае должен определять налоговую базу - налогоплательщик или налоговый агент, Налоговый кодекс РФ прямо не говорит. Вместе с тем по общему правилу, установленному ст. 226 НК РФ, делать это должен налоговый агент (Письмо Минфина России от 16.06.2008 N 03-04-06-01/169).

Конечно, это не касается тех ситуаций, когда налогоплательщиком является индивидуальный предприниматель или физическое лицо, которое занимается частной практикой (например, частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, и др.), а сделка по приобретению товаров (работ, услуг) у взаимозависимых по отношению к ним организаций и предпринимателей была заключена в рамках их предпринимательской (профессиональной) деятельности (п. 2 ст. 226, ст. 227 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, кто такие налоговые агенты, а также в каком порядке они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму НДФЛ, вы можете узнать в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".

Рассмотрим на примере порядок определения налоговой базы по материальной выгоде, полученной налогоплательщиком при приобретении товара у взаимозависимых по отношению к нему лиц.

Индивидуальный предприниматель О.Р. Петров занимается розничной продажей бытовой техники. Он продал Н.К. Петровой, которая является его женой и одновременно сотрудницей магазина, через который торгует предприниматель, телевизор по цене 9000 руб. При этом стоимость этого телевизора, по которой он реализуется обычным покупателям, составляет 15 000 руб.

В данном случае предприниматель и его жена согласно пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ признаются взаимозависимыми лицами, так как состоят в браке. Соответственно, у Н.К. Петровой возникает доход в виде материальной выгоды.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ предприниматель является налоговым агентом и обязан исчислить, удержать из доходов Н.К. Петровой и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Налоговая база в данном случае составит 6000 руб. (15 000 руб. - 9000 руб.), а сумма НДФЛ - 780 руб. (6000 руб. x 13%).

Примечание

Подробнее о налоговых ставках вы можете узнать в гл. 7 "Налоговые ставки".