Если заем (кредит) получен в рублях

Если заем (кредит) получен в рублях, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

При расчете налоговой базы нужно взять ставку рефинансирования, действующую на день уплаты налогоплательщиком процентов (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ):

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Налоговая база │ │Проценты, исчисленные│ │Проценты, исчисленные│

│ по рублевым займам │ = │ исходя из 2/3 ставки│ - │ исходя из условий │

│ (кредитам) │ │ рефинансирования │ │ договора │

│ │ │ Банка России │ │ │

└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘

Таким образом, если по условиям договора ставка процентов больше или равна 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов по займу (кредиту), то налогооблагаемого дохода у физического лица не возникает.

Примечание

Информацию о ставках рефинансирования вы можете узнать в разделе "Ключевая ставка и процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленные Банком России" Справочной информации.

Отметим, что, по мнению УФНС России по г. Москве, если срок пользования кредитом составляет менее одного дня, дохода в виде материальной выгоды не возникает. Налоговики объясняют это тем, что в целях определения материальной выгоды количество дней пользования кредитом определяется начиная со дня, следующего за предоставлением кредита. В данном случае оно равно нулю (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.07.2009 N 20-14/3/075233@).

Напомним, что налоговая база в отношении материальной выгоды определяется на дату уплаты процентов. Поэтому если в налоговом периоде выплата процентов не производится, то не возникает и дохода, облагаемого НДФЛ (Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-06/4-163, от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18, Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2012 N А65-26834/2011).

Данное правило действует и в том случае, если проценты за кредит фактически были уплачены в срок, отличный от указанного в кредитном договоре (Письмо Минфина России от 15.02.2012 N 03-04-06/6-39).

Договор займа (кредита) может предусматривать, что проценты не выплачиваются заемщиком, а включаются в сумму основного долга. В таком случае, по мнению Минфина России, материальная выгода возникает на дату причисления процентов к сумме задолженности (Письмо от 08.10.2010 N 03-04-06/6-247).

Date: 2015-06-11; view: 398; Нарушение авторских прав