Схема визначення виручки від реалізації (фактичної та розрахункової), що надає можливість СМП перейти на спрощену систему оподаткування

Для здійснення діяльності за спрощеною системою оподатку­вання платник податків—юридична особа повинен отримати у ДШ Свідоцтво про право сплати єдиного податку. Письмова заява про видачу свідоцтва (додаток 20) повинна бути подана платником податків до ДПІ за місцем державної реєстрації не пі­зніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податково­го) періоду (кварталу). Обов'язковою умовою, що надає право СПД малого бізнесу на отримання відповідного документа, є сплата до бюджету всіх податків та обов'язкових платежів, тер­мін сплати яких настав на дату подання заяви.

У поданій платником заяві, за формою, встановленою наказом ДПА України від 12.10.1999 р. №555, платник визначає обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), май­на та основних фондів на поточний рік як підсумок фактичної виручки від реалізації на дату подання заяви до ДПІ та розрахун­кового обсягу виручки від реалізації за решту місяців (місяць), виходячи з середньої місячної фактичної виручки за період, що передує переходу. Механізм визначення виручки від реалізації (фактичної та розрахункової) на поточний рік наведено у табл. 1.

Відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України «Про роз'яснення Указу Президенту України від 3 липня 1998 р. №727» від 16.03.2000 р. №507 зі змінами та доповненнями під словом «рік» слід розуміти календарний рік, тобто з 1 січня по 31 грудня. Тому якщо обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за попередній календарний рік у

СПД — юридичної особи перевищив 1 млн. грн., то такий плат­ник податків не може застосовувати у поточному році спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.

Приклад 1. Підприємство знаходиться на загальній системі оподаткування. Середньооблікова чисельність працюючих, у то­му числі за договорами цивільно-правового характеру, складає на підприємстві 45 чоловік. Обсяг виручки від реалізації продукції за попередній календарний рік— 3000 тис. грн. За сім місяців поточного року він склав 210 тис. грн. До ДШ подана заява у серпні поточного року з метою переходу на спрощену систему оподаткування з 1 жовтня.

Розв'язок

Розрахунковий обсяг виручки на поточний рік дорівнює 360 тис. грн. (210 + 210 /7-5). Незважаючи на те, що СМП не встановлено перевищення законодавчого обмеження обсягу реалі­зації у сумі 1000 тис. грн. та чисельності 50 осіб, у поточному році він позбавлений можливості перейти на сплату єдиного податку.

Не мають такої можливості перейти на сплату єдиного також СМП, у статутному капіталі яких частки вкладів, що належать юридичним особам-учасникам та засновникам, які самі не є СМП, складає понад 25 % (рис. 1).

Приклад 2. Засновником ТОВ «Ремтехніка» є сільськогоспо­дарські товаровиробники району, частка вкладів яких у статут­ному фонді (капіталі) товариства складає: СТОВ «Перемога» — 3,6%, СТОВ «Вітчизна»— 8,5%, СК «Агроінвест» — 16,4%. Решту фонду складають внески фізичних осіб. У попередньому календарному році обсяг виручки від реалізації продукції та на­дання послуг склав 850 тис. грн., середньооблікова чисельність працюючих— 15 осіб. У березні поточного року товариство по­дало заяву до ДПІ на перехід на спрощену систему оподаткуван­ня. Обсяг фактичної виручки за січень-лютий місяць склав 90 тис. грн.

Розв'язок

Розрахункова виручка на березень-грудень поточного року — 450 тис. грн. (90 тис. / 2 • 10). Незважаючи на те, що обсяги виру­чки за поточний та за попередній календарні роки не перевищу-'

ють 1 млн. грн. (540 тис. грн. та 850 тис. грн. відповідно) вище-наведений суб'єкт малого підприємництва не має законодавчих підстав для переходу на спрощену систему оподаткування у зв'язку з перевищенням встановленої межі щодо частки заснов­ників на 3,5 % [(3,6 + 8,5 + 16,4) - 25,0)].

Новостворені суб'єкти малого бізнесу мають право перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності з того квар­талу, в якому проведено їх державну реєстрацію. Так, станом на 01.01.2003 р. із 115,6 тис. платників податків, які сплачували єдиний податок, 12,2 тис. суб'єктів підприємництва, або 10,5 %, були зареєстровані у 2002 році як новостворені. Дані по Україні щодо чисельності суб'єктів малого підприємництва — юридич­них осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, наведено у табл. 2.

Таблиця 2

ДИНАМІКА ПЕРЕХОДУ НА СПРОЩЕНУ СИСТЕМУ ОПОДАТКУВАННЯ СМП — ЮРИДИЧНИМИ ОСОБАМИ*

Повернення до раніше встановленої системи оподаткування СМП можуть здійснювати з початку наступного кварталу у разі подання заяви до податкових органів не пізніше ніж за 15 днів до закінчення звітного кварталу.

Рішення про перехід на спрощену систему оподаткування, об­ліку та звітності СПД може прийняти не більше одного разу про­тягом календарного року. Податкові органи зобов'язані протягом 10 робочих днів безплатно видати свідоцтво на право сплати єдиного податку або надати письмово мотивовану відмову.

При порушенні СМП умов визначення їх платниками єдиного податку (чисельності працюючих та обсягу виручки) вони пови­нні перейти на загальну систему оподаткування обліку та звітно­сті, починаючи з наступного звітного кварталу. СПД, які перейшли на спрощену систему оподаткування за єдиним податком, не мають права застосовувати інший спосіб розрахунків за відва­нтажену продукцію, крім готівкового та безготівкового.

З 1 липня 2005 року до прийняття Закону України «Про спро­щену систему оподаткування» спрощена система оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва не поширю­ється на:

• суб'єктів підприємницької діяльності, які провадять діяль­ність у сфері грального бізнесу (в т. ч. діяльність, пов'язану із влаштуванням казино, інших гральних місць (домів), гральних автоматів з грошовим або майновим виграшем, проведенням ло­терей (у т. ч. державних) та розіграшів з видачею грошових ви­грашів у готівковій або майновій формі), здійснюють обмін іно­земної валюти;

• суб'єктів підприємницької діяльності, які є виробниками підакцизних товарів, здійснюють господарську діяльність, пов'язану з експортом, імпортом та оптовим продажем підакциз­них товарів, оптовим та роздрібним продажем підакцизних пали­вно-мастильних матеріалів;

• суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють опе­рації у сфері обігу дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, що підлягають ліцензуванню відповідно до Закону України від 01.06.2000 р. № 1775-ІП «Про ліцензування певних видів госпо­дарської діяльності» (зі змінами та доповненнями).

За спрощеною системою оподаткування також можуть пра­цювати фізичні особи— суб'єкти підприємницької діяльності. Для цього кожна особа, будь то громадянин України, іноземець або фізична особа без громадянства, повинні подати заяву до ДПІ за місцем проживання із зазначенням видів діяльності, якими,він передбачає займатися. Одночасно фізична особа має право на самостійне обрання способу оподаткування доходів, а саме:

• за фіксованим розміром сплати прибуткового податку з громадян шляхом придбання патенту;

• за спрощеною системою оподаткування шляхом отриман­ня свідоцтва про сплату єдиного податку;

• за загальною (звичайною) системою оподаткування.

За наявності перевищення рівня валового доходу за останні 12 місяців у сумі 7000 нмдг (119 тис. грн.) підприємець—платник фіксованого податку повинен перейти на сплату єдиного податку, якщо місцевою радою встановлено ставку єдиного податку на та­кий вид діяльності, або на загальну систему оподаткування з на­ступного після такого перевищення місяця (кварталу, року), за-

лежно від того, за який період сплачено фіксований податок. Відповідальність за достовірність наведених даних покладається на підприємця.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, об­ліку та звітності регулюється Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» від 03.07.1998 р. за №727 в редакції Указу Президента України від 28.06.1999 р. за №746/99. Відпо­відними законодавчими актами для фізичних осіб—підприємців, які бажають отримати свідоцтво про сплату єдиного податку встановлені певні умови:

• протягом календарного року в трудових відносинах з платником, включаючи членів їхніх сімей, має перебувати не більше 10 осіб;

• обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, по­слуг) за календарний рік не перевищує 500 тис. грн.;

• не проводиться торгівля лікеро-горілчаними, тютюновими виробами та паливно-мастильними матеріалами;

• фізична особа не є виробником та імпортером підакцизних товарів, не здійснює діяльність у сфері грального бізнесу;

• платник не застосовує при розрахунках бартерні (товарооб­мінні) операції.

Ставка єдиного податку для суб'єктів малого підприємницт­ва — фізичних осіб встановлюється місцевими радами за місцем їх державної реєстрації у фіксованому розмірі залежно від виду діяльності в межах від 20 до 200 грн. на місяць, який збільшуєть­ся у разі використання найманої особи, включаючи членів його сім'ї на 50 відсотків за кожну особу. Розмір єдиного податку не залежить від розміру чистого доходу підприємця. За умови, що обсяг виручки платника єдиного податку на календарний рік пе­ревищив 500 тис. грн., підприємець повинен перейти на загальну систему оподаткування.

Для переходу на сплату єдиного податку фізична особа пови­нна подати заяву до ДПІ не пізніше ніж за 15 днів до початку зві­тного податкового кварталу, а також платіжний документ про сплату податку та розрахуватися повністю по всіх податках за попередній період, якщо підприємець до цього часу використо­вував іншу форму оподаткування. ДПІ зобов'язана протягом де­сяти робочих днів видати безплатно свідоцтво про право сплати єдиного податку.

Право сплати єдиною податку за звітний період залишено за платником. Отже, підприємець може сплачувати його як за квар­тал, півріччя, рік, так і щомісяця. У разі щомісячної сплати спла­та здійснюється не пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, в якому здійснювалася попередня сплата єдиного податку. Тобто до 20 грудня підприємець сплачує податок за січень, до 20 січ­ня — за лютий і т. д. Якщо він здійснює декілька видів діяльнос­ті, для яких встановлено різні ставки єдиного податку, то при-дбаває одне Свідоцтво і сплачує податок за цими видами діяльності за більшою ставкою.

Приклад 3. Підприємець планує здійснювати декілька видів господарської діяльності:

— роздрібною торгівлею продовольчими товарами;

— переробкою м'яса та рибопродуктів;

— наданням послуг автостоянки.

Згідно з рішенням місцевої районної ради встановлено такі ставки єдиного податку на місяць: роздрібна торгівельна діяль­ність продовольчими товарами— 150 грн., переробка м'яса та рибопродуктів— 180 грн., надання послуг автостоянки — 100 грн. Платник єдиного податку використовує працю найманих працівників. У цьому випадку фізична особа— суб'єкт підпри­ємницької діяльності повинен сплачувати щомісяця 180 грн. (найбільша ставка податку) та додатково за кожну найману особу 50 % від 180 грн. Всього — 630 грн. (180 + 0,5 • 180 • 5).

Для платника єдиного податку—фізичної особи встановлю­ються звітні періоди, що дорівнюють кварталу. Протягом п'яти днів після закінчення звітного періоду (кварталу) платник подає до податкового органу звіт встановленої форми, в якому, зокре­ма, зазначається:

• види підприємницької діяльності, які здійснювалися протя­гом звітного кварталу;

• фактична чисельність працівників у звітному кварталі;

• сума фактично сплаченого єдиного податку у звітному квар­талі;

• обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за звіт­ний квартал наростаючим підсумком з початку терміну дії Сві­доцтва про сплату єдиного податку в календарному році.

Форма звіту СПД — фізичної особи — платника єдиного пода­тку наведено у додатку 3 до Порядку видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку (додаток 21), затвердженого наказом ДПА Украї­ни від 29.10.1999 р. за № 599 зі змінами та доповненнями.

9.2. Платники єдиного податку, об'єкти оподаткування та ставки

Об'єктом оподаткування для юридичних осіб є сума виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування A3, а також ПДВ залежно від рішення платника єдиного податку щодо ставки.

Фізичні особи мають право самостійно обирати спосіб опо­даткування за єдиним податком, отримуючи свідоцтво про сплату єдиного податку. Ставка податку встановлюється місце­вими радами за місцем державної реєстрації СПД, залежно від виду діяльності, в межах від 20 до 200 грн. на місяць. У разі якщо фізична особа здійснює підприємницьку діяльність з ви­користанням найманої праці, ставка податку збільшується на 50 % за кожну особу.

Щодо переваг справляння єдиного податку з фізичних осіб не­обхідно відзначити зокрема, що такі особи звільняються від на­рахування, відрахування та перерахування зборів до державних цільових фондів, пов'язаних з виплатою заробітної плати пра­цівникам, які перебувають у трудових відносинах з фізичною особою.

У разі сплати єдиного податку платник та особи, які перебу­вають з ним у трудових відносинах, не долучають до складу су­купного оподаткованого доходу за підсумками звітного року доходи, отримані від здійснення підприємницької діяльності, а також не здійснюють перерахунок сплаченої суми єдиного по­датку.

Важливою перевагою для СМП, який сплачує єдиний податок, є звільнення від сплати таких видів податків і зборів:

1) ПДВ (крім платників—юридичних осіб, які сплачують єди­ний податок за ставкою 6 %);

2) податку на прибуток підприємств;

3) податку на доходи фізичних осіб (для фізичних осіб — СПД);

4) плати (податку) за землю;

5) збору за спеціальне використання природних ресурсів;

6) збору до Державного інноваційного фонду;

7) збору на обов'язкове соціальне страхування;

8) відрахувань і зборів на будівництво, реконструкцію, ремонт та утримання автодоріг;

9) комунального податку;

10) податку на промисел;

11) збору на державне пенсійне страхування;

12) збору за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг;

13) внесків до Фонду соціального захисту інвалідів;

14) збору до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення. Крім того, якщо у попередньому звітному календа­рному році підприємство сплачувало фіксований сільськогос­подарський податок (ФСП), то обравши інший спосіб застосу­вання спрощеної системи оподаткування у вигляді єдиного податку, сільськогосподарське підприємство звільняється від сплати ФСП.

СПД — юридична особа має право самостійно обирати одну з наступних ставок єдиного податок:

1)6% від суми виручки від реалізації продукції без урахуван­ня A3 у разі сплати ПДВ;

2) 10 % від суми виручки від реалізації продукції, за винятком A3, якщо ПДВ не сплачуться.

9.3. Порядок обчислення та сплати єдиного податку

СПД (юридичні та фізичні особи) сплачують єдиний податок щомісяця не пізніше 20 числа наступного місяця на окремий ра­хунок відділень Держказначейства, які перераховують отримані кошти у таких обсягах:

а) від фізичних осіб:

— 43,0 % до місцевого бюджету;

— 42,0 % до Пенсійного фонду України;

— 15,0 % на обов'язкове соціальне страхування (в т. ч. 4 % до Державного фонду сприяння зайнятості населення);

б) від юридичних осіб:

— 43,0 % до місцевого бюджету України;

— 42 % до Пенсійного фонду України;

— 15 % на обов'язкове соціальне страхування (в т. ч. 4 % до Державного фонду сприяння зайнятості населення),

Відділення Державного казначейства України наступного дня після надходження коштів від платників — юридичних осіб по­винні перераховувати на їхні розподільчі рахунки до відповідного місцевого бюджету територіальної громади — 43 %, Пенсій­ного фонду — 42,0 % та на обов'язкове соціальне страхування —-15 % (в т. ч. 4,0 % — до Державного фонду сприяння зайнятості населення).

Юридичні особи подають до ДПА щоквартально до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом, розрахунок про сплату єдиного податку і у разі його сплати за ставкою 6 % — додатково розрахунок про сплату ПДВ, а також платіжні доручення за звіт­ний період за позначкою банку про зарахування коштів. Крім то­го, юридичні особи зобов'язані вести книгу обліку доходів і ви­трат та касову книгу.