Фіксований сільсько­господарський податок. 7. 1. Платники фіксованого сільськогосподарського податку

7.1. Платники фіксованого сільськогосподарського податку

Згідно з Указом Президента України від 18 червня 1998 року «Про фіксований сільськогосподарський податок» з 1 січня 1999 року внесено зміни в порядок оподаткування сільськогос­подарських товаровиробників, котрі використовують землю як засіб виробництва. Запроваджено фіксований сільськогосподар­ський податок з метою зменшення податкового навантаження в агропромисловому комплексі, посилення стимулюючої ролі по­датків та спрощення механізму оподаткування. Податок введений в дію з 1 січня 1999 року на період до 1 січня 2010 року. Законо­давчою базою щодо справляння та сплати фіксованого сільсько­господарського податку є Закон «Про фіксований сільськогоспо­дарський податок» від 17.12.1998 № 320-XIV та Положення про порядок справляння та обліку фіксованого сільськогосподарсько­го податку, затверджене Постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.1999 №658.

Фіксований сільськогосподарський податок (ФСП) — це інтег­рований податок, який справляється з одиниці земельної площі і не змінюється протягом визначеного звітного періоду (за винятком випадків, коли змінюється площа сільськогосподарських угідь).

Платниками цього податку є сільськогосподарські товарови­робники, які займаються вирощуванням, переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, в тому числі рибницькі, ри­бальські та риболовецькі господарства, які займаються розведен­ням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах). При визначенні підприємств платниками фіксованого сільськогосподарського податку враховується умова, за якої сума, одержана ними від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за по­передній звітний (податковий) рік, становить понад 75,0 відсот­ків від загальної суми ВД підприємства'. Якщо у звітному періоді ця умова не виконана, то підприємство не має права бути плат­ником ФСП і повинно сплачувати податки і збори у наступному звітному періоді на загальних підставах.

Сплачують податок сільськогосподарські товаровиробники — власники земельних ділянок та землекористувачі, у тому числі орендарі, які за наявності сільськогосподарських угідь (ріллі, сі­ножатей, пасовищ та багаторічних насаджень) або/та земель вод­ного фонду (для рибницьких, рибальських та риболовецьких гос­подарств) виробляють продукцію сільськогосподарського вироб­ництва, призначену для реалізації.

Не сплачують фіксований сільськогосподарський податок влас­ники та землекористувачі земельних ділянок, переданих для ве­дення особистого підсобного господарства, обслуговування жит­лового будинку, городництва, сінокосіння і випасу худоби тощо. Новостворені суб'єкти господарювання, основним видом діяль­ності яких є виробництво (вирощування), переробка та збут сіль­ськогосподарської продукції, у рік створення є також платниками фіксованого сільськогосподарського податку.

При цьому, якщо платник фіксованого сільськогосподарсько­го податку — орендодавець здає земельні ділянки у користуван­ня, орендовані площі не можуть включатися до розрахунку спла­ти фіксованого сільськогосподарського податку орендаря. За умов, якщо земельні ділянки надаються в оренду не платником фіксованого сільськогосподарського податку, орендовані земель­ні площі включаються до розрахунку суми фіксованого сільсько­господарського податку. Платники ФСП, які за наявності внут­рішніх водойомів не займаються розведенням, вирощуванням та подальшим виловом риби, не повинні включати до розрахунку податку земельні ділянки водного фонду.

Підприємства, які, крім сільськогосподарської, займаються іншими видами діяльності відповідно до п. 7.20 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» з метою оподаткування ведуть окремий облік фінансових результатів від несільськогосподарської діяльності.

7.2. Об'єкти оподаткування та ставки податку

Об'єктом оподаткування є площа сільськогосподарських угідь або земель водного фонду (для рибницьких, рибальських та ри­боловецьких господарств) переданих сільськогосподарському товаровиробнику у власність або наданих йому в користування, в тому числі на умовах оренди.

Ставка фіксованого сільськогосподарського податку з 1 га сільськогосподарських угідь встановлена у відсотках до їх гро­шової оцінки, проведеної станом на 1 липня 1995 року згідно з методикою, затвердженою Постановою Кабінету Міністрів України еід 23.03.1995 за № 213 у таких розмірах:

— для ріллі, сіножатей і пасовищ — 0,5;

— для багаторічних насаджень — 0,3;

— для земель водного фонду, які використовуються рибниць­кими, рибальськими та риболовецькими господарствами для роз­ведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) — 1,5.

Для гірських зон та поліських територій встановлено знижені ставки:

— для ріллі, сіножатей і пасовищ — 0,3;

— для багаторічних насаджень — 0,1.

Рибницькі, рибальські та риболовецькі господарства застосо­вують (в т. ч. у гірських зонах і на поліських територіях) розра­ховують податок шляхом множення ставки податку в 1,5% до грошової оцінки 1 га ріллі та площі земель водного фонду, а за наявності сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасо­вищ, багаторічних насаджень) додатково до бази оподаткування включають грошову оцінку відповідних земель за аналогічними ставками.

До розрахунку податкових зобов'язань по ФСП також включа­ються площі земель, які знаходяться у користуванні платників, у то­му числі надані платникам в оренду орендодавцями, які не є платни­ками ФСП (ради місцевого самоврядування, громадяни та інші).

7.3. Порядок обчислення, подання звітності та сплати податку

Сума ФСП на поточний рік визначається платником податку виходячи з площі земельної ділянки, її грошової оцінки, прове­деної станом на 1 липня 1995 року згідно з методикою, затвердженою Постановою Кабміну від 23.03.1995 за №213 та ставки податку у відсотках від вартісної величини земельної площі. Як­що для платників податку на землю грошова оцінка земель щорі­чно уточнюється шляхом індексації, то для визначення ФСП вар­тісна величина сільськогосподарських угідь та земель водного фонду, оцінена станом на 01.07.1995 р., не індексується.

Розрахунок загальної суми податку здійснюється за формулою:

де P_R, Ps, Pp, Pn, Pf — площі ріллі, сіножатей, пасовищ, багато­річних насаджень, внутрішніх водойм (для рибницьких, рибаль­ських та риболовецьких господарств), що належать платнику або надані йому в користування, у тому числі на умовах оренди від неплатників ФСП; Or, Os, Op, On — грошова оцінка 1 га ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень відповідно до ме­тодики, затвердженої Постановою Кабінету Міністрів України від 23.03.1995 за №213; Cr, Cs, Cp, Cn, Cf— ставка податку у відсотках до грошової оцінки 1 га ріллі, сіножатей, пасовищ, ба­гаторічних насаджень та земель водного фонду.

Податковий розрахунок ФСП платники складають на весь ка­лендарний рік, розбиваючи річну суму помісячно, і подають за­гальний податковий розрахунок на всю площу сільськогоспо­дарських угідь або/та водних ділянок до ДПІ за місцем реєстрації до 1 лютого поточного року". У відповідний термін платник по­дає звітний податковий розрахунок за кожною земельною ді­лянкою до ДПІ за місцем розташування такої ділянки. За наявно­сті сільськогосподарських угідь та ділянок в межах території одного органу місцевого самоврядування подається до відповід­ної ДПІ тільки один податковий розрахунок.

Якщо підприємство новостворене або утворилося в результаті реорганізації сільськогосподарського (рибницького, риболовець­кого або рибальського) господарства, платник подає належні розрахунки до ДПІ.

Якщо підприємство новостворене або утворилося в результаті реорганізації сільськогосподарського (рибницького, риболовецького або рибальського) господарства, платник подає належні розрахунки до ДПІ протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем місяця, в якому підприємство (фермерське господарство) було засноване або реорганізоване. У такому разі податок розраховується за період з дня створення і до кінця поточного року.

У разі якщо відбувається зміна площ земельних ділянок у бік збільшення, платник повинен протягом місяця надати до ДПІ уточнені розрахунки на період до закінчення податкового року та витяг з державного земельного кадастру про склад земель та нову їх грошову оцінку. При цьому перерахунок здійснюється з дати, коли відбулася зміна площ сільськогосподарських угідь. Розби­ваючи самостійно нову річну суму ФСП поквартально та поміся­чно, платник повинен поставити прочерк за ті місяці, в яких сплата ФСП здійснювалася за старим розрахунком, тобто до змі­ни площ земельних угідь, при цьому річну суму необхідно скори-гувати на суму податку за ці місяці.

У разі зміни об'єкта оподаткування упродовж року, що змен­шує суму ФСП, платник протягом 20 календарних днів, наступ­них за останнім днем місяця, в якому відбулися зміни, подає уто­чнені розрахунки без нарахування штрафних санкцій з обґрунтуванням причин, які призвели до зменшення податкових зобов'язань.

Сплата податку здійснюється щомісячно протягом 30 кален­дарних днів наступного за останнім днем звітного (податкового) місяця в розмірі третини від суми податку, визначеної на кожний квартал від загальної річної суми податку (V), в таких розмірах:

— щомісяця у І кварталі за формулою V • 10: 100: 3;

— щомісяця у II кварталі — V • 10: 100: 3;

— щомісяця у II кварталі — V • 10: 100: 3;

— щомісяця у III кварталі — V• 50: 100: 3;

— щомісяця у IV кварталі — V • 30: 100: 3 (крім останнього звітного місяця).

Сума, що підлягає сплаті за останній звітний місяць, як прави­ло за грудень, визначається як різниця річної суми ФСП і суми ФСП за базові податкові (звітні) місяці року (січень—листопад).

Структурно-логічна схема обчислення ФСП наведена на рис. 1. Починаючи з 2003 року сільськогосподарські підприємст­ва (господарства), які є платниками ФСП, сплачують податок ви­ключно у грошовій формі.

Фіксований сільськогосподарський податок сплачується в ра­хунок таких податків і зборів (обов'язкових платежів):

• податку на прибуток підприємств;

• плати (податку) за землю;

• податку з власників транспортних засобів та інших самохід­них машин і механізмів;

• комунального податку;

• збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету;

• збору на обов'язкове державне соціальне страхування;

• збору на обов'язкове державне пенсійне страхування;

• плати за придбання торгового патенту на здійснення окре­мих видів підприємницької діяльності;

• збору за спеціальне використання природних ресурсів (щодо користування водою для потреб сільського господарства).

Розглянемо порядок розрахунку фіксованого сільськогоспо­дарського податку на прикладі сільськогосподарського коопера­тиву «Зоря».

Приклад 1. Кооператив «Зоря» є сільськогосподарським това­ровиробником і зареєстрований платником ФСП. Підприємство має на власному балансі 50 га ріллі та 10 га фруктового саду. У квітні платник отримав в оренду від місцевої сільської ради, яка не є платником ФСП, земельну ділянку площею 5 га у вигляді багато­річних насаджень (ягідники) до вступу їх у пору плодоносіння.

Необхідно розрахувати суму нарахованого ФСП та заповнити відповідний розрахунок.

Розв'язок

= (6200-0,5/100 • 30 + 8500 • 0,5 /100 • 20) + (11 200 • 0,3 /100 • 10 + 3000 • 0,3 /100 • 5) = = 930 + 850 + 336 + 45 = 2161.

За відсутності у платника протягом, року змін щодо площ сіль­ськогосподарських угідь сума ФСП складала б 2116 грн. (2161 -- 45). Згідно з листом ДПА України від 19.12.2002 № 8604/6/15-3416 у разі, якщо у звітному періоді відбувається зміна площ зе­мельних ділянок, платник повинен у новому податковому розра­хунку проставити прочерк за місяці до початку зміни площ, при цьому річну суму податку необхідно скоригувати на суму подат­ку за ці місяці. З метою визначення щомісячних сум податку складемо допоміжну таблицю (табл. 1) і дані нового уточненого розрахунку перенесемо до нового податкового розрахунку (табл. 2), який має надаватися платником протягом місяця до ДПІ за місцем розташування земельної ділянки та за місцем свої ре­єстрації разом з витягом державного земельного кадастру про склад земельних угідь та їх грошову оцінку.

Таблиця 1

РОЗПОДІЛ СУМ ПОДАТКУ У ЗВ'ЯЗКУ ЗІ ЗМІНОЮ ПЛОЩ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ УГІДЬ (тис. грн.)

Таблиця 2

Date: 2015-07-17; view: 536; Нарушение авторских прав