Акцизний збір у системі непрямого оподаткування

Акцизи – це податки, які встановлюються у вигляді надбавки до ринкової ціни, вони характерні для системи ринкового ціноутворення, при якому держава майже не втручається в цей процес. Вона встановлює тільки надбавку до ціни, що характеризує її дохід, який вона відсікає від обсягу реалізації товару.

Розрізняють фіксовані і пропорційні (адвалорні) ставки акцизів. Фіксований акциз встановлюється на 1 пачку сигарет незалежно від їх сорту і ціни реалізації. Такі акцизи створюють стабільну дохідну базу бюджету, бо не залежать від коливання цін, попиту і пропозиції.

Пропорційні (адвалорні) ставки акцизів встановлюються у відсотках до обсягу реалізації і, на відміну від фіксованих, вони реагують на всі коливання цін на ринку. Державі вигідно використовувати сааме пропорційні ставки при тенденції до зростання цін в умовах інфляції, бо тоді їх дохід не знецінюється.

Залежно від охоплення переліку товарів оподаткуванням акцизи поділяються на специфічні та універсальні.

Специфічні встановлюються на окремі види товарів (лікеро-горілчані, автомобілі).Універсальні встановлені для всього переліку реалізації товарів і послуг.

Об’єктом оподаткування акцизним збором для вітчизняних товарів є обороти з реалізації підакцизних товарів;

обороти з реалізації товарів для промислової переробки, передачі товарів у середині підприємства для потреб власного споживання, а також своїм працівникам; з реалізації товарів без оплати їх вартості, а також в обмін на інші товари, роботи, послуги; передачі безоплатно або з частковою оплатою товарів іншим підприємствам та фізичним особам; з реалізації продукції, виготовленої на давальницьких умовах (із сировини замовника).

Об’єктом оподаткування імпортних товарів є їх митна вартість з урахуванням фактично сплачених сум мита, або їх кількісні показники у фізичному вимірі.

Перелік підакцизних товарів, як правило, включає в себе предмети розкошу та високорентабельні товари, споживання яких держава намагається обмежити.

Так, в Україні оподатковуються:

- алкогольні і тютюнові вироби;

- транспортні засоби;

- нафтопродукти;

- електроенергія.

Розрізняють такі ставки акцизного збору:

а) тверді або фіксовані (на одиницю товару в кількісному виразі);

б) відсоткові (тобто у відсотках до оборотів з реалізації товарів).

Суму акцизного збору визначають за формулами:

Σ Акц. зб. = [(С / в + Приб.) х Ставка акц. зб. %]:100%;

Σ Акц зб імпорт =(Митна варт тов + Мито) Х Ставка акц. зб. 100%.

100%.

Законом України від 24 грудня 2015 року № 909-VIII „Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році” передбачено нововведення:

· запровадження системи електронного адміністрування реалізації пального;

· введення акцизної накладної, як обов'язкового електронного документу, який складатиметься при здійсненні всіх операцій з реалізації пального на внутрішньому ринку. При цьому, з 1 березня 2016 року діятиме перехідний період для такого нововведення, з 1 квітня 2016 року акцизні накладні функціонуватимуть повноцінно;

· зміна одиниці виміру пального, на яке встановлено ставки акцизного податку, з кілограмів на літри приведених до температури 15⁰С. Зазначені зміни набирають чинності з 1 березня 2016 року.

Положеннями Закону № 909 передбачено збільшення ставок акцизного податку:

на пальне – на 13 %,

на спирт, спиртові дистиляти та спиртні напої – на 50 %,

на пиво – на 100 %,

на вина, крім вин виноградних натуральних – на 100 %,

на інші зброджені напої, сидр і перрі – на 50 %;

на слабоалкогольні напої – в 3 рази;

на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, а також мінімальне акцизне податкове зобов’язання із сплати акцизного податку з тютюнових виробів – на 40 %. специфічна ставка.

Адвалорну ставку залишено без змін (12 відсотків).

специфічна ставка для сигарет і цигарок становитиме 318,26 грн замість 227,33 грн, а мінімальне акцизне податкове зобов’язання для сигарет – 425,75 грн з 304,11 грн за 1000 штук.

Ставка на 100-відсотковий спирт етиловий з 1 січня 2016 року буде становити 63,50 грн за 1 літр, як і передбачено пунктом 1 підрозділу 5 Перехідних положень чинної редакції ПК України.

Зазначені норми набрали чинність з 1 січня 2016 року, крім ставок акцизного податку на підакцизні товари (продукцію), що підлягають маркуванню марками акцизного податку, які набирають чинності з 1 березня 2016 року.