Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

4. S" синт. сч. = SS" анал. сч.

Оборотная ведомость по товарно-материальным счетам

5.5. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информа­ции как об отдельных объектах бухгалтерского учета, так и всей их совокупности. Одним из способов обобщения данных текуще­го бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Сальдовая оборотная ведомость по счетам синтетического уче­та представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени.

Пример. Составим сальдовую оборотную ведомость по синте­тическим счетам исходя из следующих данных.

I. Остатки по синтетическим счетам на первое января 200_ г.: «Материалы» - 20000 руб.; «Основное производство» -100000; «Расчетные счета» — 40 000; «Касса» - 1000; «Расчеты с персона­лом по оплате труда» — 12000; «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» - 20000 «Нераспределенная прибыль» - 129 000 руб.

II. За январь произошли следующие хозяйственные опера­ции:

1. От металлургического комбината поступили, материалы на сумму 14000 руб., деньги еще не уплачены. Эта операция будет отражена в системе счетов следующим образом:

Д-т сч. «Материалы» 14 000 руб.

К-т сч. «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками» 14 000 руб.

2. Начислена заработная плата рабочим за изготовление про­дукции — 21000 руб. Эта операция будет отражена записью:

Д-т сч. «Основное производство» 21000 руб.

К-т сч. «Расчеты с персоналом

по оплате труда» 21000 руб.

3. С расчетного счета поступили деньги в кассу в сумме 10000 руб.

Данная операция будет отражена:

Д-т сч. «Касса» 10000 руб.

К-т сч. «Расчетные счета» 10000 руб.

4. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка в сумме 5000 руб. Операция будет отражена записью:

Д-т сч. «Расчетные счета» 5000 руб.

К-тсч. «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 5000 руб.

Откроем синтетические счета, затем отразим на них хозяй­ственные операции, подсчитаем обороты и конечные остатки.

Сальдовая оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов. Для этого на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо, и отражают эти данные в оборотной ведомости. Составленная таким образом ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правиль­ности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе на­личия в данном регистре трех пар равных итогов.

Сальдовая оборотная ведомость по синтетическим счетам

Первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что общая сумма активов не может быть больше или меньше общей суммы источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса).

Вторая вара равных итогов - общий итог оборотов по дебету всех счетов равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью. Оно также должно соответствовать обороту в регистре хронологического учета (регистрационному журналу), что свидетельствует о полно­те и правильности отражения хозяйственных операций в системе счетов способом двойной записи.

Третья пара равных итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.

Сальдовую оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле данная ведомость, фик­сируя остатки и обороты по счетам, является способом обобщен­ного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине активов и источников их образования..

С целью контроля полноты отражения хозяйственных опера­ций в системе счетов итоговые данные сальдовой оборотной ве­домости (оборотного баланса) должны сверяться с оборотами Главной книги. Данные о конечных остатках в сальдовой оборот­ной ведомости должны соответствовать данным' об остатках в Главной книге.

Возможности использования сальдовых оборотных ве­домостей по синтетическим счетам ограничены. По данным этих ведомостей нельзя определить, откуда, например, ценнос­ти поступили, куда они направлены. Невозможно установить со­держание увеличения и уменьшения активов и источников их образования, необходимых для руководства хозяйственной дея­тельностью организации. Их получают из шахматной оборотной ведомости.

Записи в шахматную оборотную ведомость производятся так, чтобы, была видна корреспонденция счетов. Пересечение строки дебетуемого счета (подлежащее ведомости) с колонкой кредитуемого счета (сказуемое ведомости) показывает коррес­понденцию счетов.

Пример. Составим шахматную оборотную ведомость по син­тетическим счетам на основе данных.

Шахматная оборотная ведомость

Ведомость заполняется путем проставления итогов оборотов каждого счета с одинаковой корреспонденцией на пересечении строки дебетуемого счета с колонкой кредитуемого счета.

По дебету всех синтетических счетов выводится итог; оборо­ты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость.

Шахматная оборотная ведомость — это свод оборотов по сче­там, служащий для раскрытия их содержания и проверки пра­вильности корреспонденции счетов. Содержание и строение оборотных ведомостей по аналити­ческим счетам существенно отличаются от оборотных ведомос­тей по синтетическим счетам. Составляются они отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответ­ствующим синтетическим счетом.

В зависимости от применяемых в аналитическом учете изме­рителей различают две формы оборотных ведомостей по анали­тическим счетам; количественно-суммовую (товарно-материаль­ную) и контокоррентную (суммовую);

Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денеж­ном и количественном выражении (для учета основных средств, материалов, топлива). В таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы.

Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, которые ведутся в денежном выражении (счета расчетов и счета большинства источников образования активов).

Основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Следовательно, оборотные ведомости по аналитическим счетам:

имеют большое информационное и контрольное значение;

позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов имущества и прав и источников их образования;

способствуют сохранности имущества и прав;

служат основой для проверки правильности записей по син­тетическим счетам.«

На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости по счетам аналитического учета. Они содержат остат­ки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года.

Сальдовые ведомости (ведомости остатков) ведутся преиму­щественно по счётам аналитического учета при большом количе­стве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых в организации.

Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета благо­даря удобной и легкообозримой форме имеет важное значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарно-мате­риальных ценностей.

Для упрощения учетной работы широко применяется совме­щение синтетического и аналитического учета в учетных регист­рах, обеспечивающее совпадение их данных. В этом случае отпа­дает необходимость составлять оборотные и сальдовые ведомос­ти по счетам аналитического учета. Следует отметить, что такое совмещение записей приемлемо не по всем учетным объектам.

Важным направлением совмещения синтетического и анали­тического учета является применение средств современной вы­числительной техники, которая позволяет получать своевремен­но правильные сведения при обобщении данных бухгалтерского учета.

Тема 6. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ И ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА