Тема 3. Бухгалтерский баланс.

3.1. Понятие о бухгалтерском балансе, его строении и содержании

Средства организации участвуют в производстве не­прерывно. Для руководства организацией нужно знать, какими средствами она располагает, из каких источни­ков они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Термин баланс происходит от лат. bis — «дважды» и lanx — «чашка весов», т.е. bilanx буквально означает «дву-чашие» как символ равновесия.

Схематично бухгалтерский баланс представляет со­бой таблицу, составленную из двух частей: левая — ак­тив — отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая — пассив — показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется валютой ба­ланса.

Бухгалтерский баланс — это способ экономической группировки имущества хозяйства по его составу, раз­мещению и источникам его формирования на определен­ную дату в денежной оценке. Следовательно, в бухгал­терском балансе имущество организации рассматривает­ся с двух позиций: по составу и размещению и по источ­никам образования.

Баланс составляется на определенную дату, как пра­вило, на начало квартала, что обусловлено требования­ми, предъявляемыми к отчетности, и показывает состоя­ние средств и их источников на данный момент. Они постоянно изменяются, находятся в движении, которое отражается на счетах с помощью двойной записи.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обоб­щением информации. Двойственный характер его заклю­чается в том, что объекты отражаются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в зависимости от вида баланса. Два аспекта балансового обобщения оз­начают, что две совокупности показателей баланса долж­ны быть равны. Балансовое обобщение предполагает син­тетический, обобщенный характер информации, позво­ляющий свести частные показатели, отдельные инфор­мационные взаимосвязи в едином измерителе в целост­ную систему обобщенных данных.

Все имущество (средства) в активе баланса и источ­ники его образования в пассиве баланса представлены в сгруппированном виде. Основным элементом бухгалтерского баланса является статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику нормирования имущества. Статьей бухгалтерского ба­ланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы, исходя из их экономического содержания.

Если статьи актива показывают, как размещено иму­щество организации (во что конкретно оно вложено), то статьи пассива баланса дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных источни­ков, а какая — за счет заемных (привлеченных) источни­ков организации.

Под структурой баланса понимают удельный вес от­дельных хозяйственных средств по их видам, источни­кам образования и валюты баланса. По структуре актива баланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов организации в общей сумме всех средств, которыми она располагает на дату составления баланса. Например, валюта баланса 2 000 000 руб., основные сред­ства 300 000 руб., следовательно, вложения в основные средства организации равны 15%. Структура пассива ба­ланса отражает в процентах соотношение отдельных ис­точников в формировании имущества организации. На­пример, уставный капитал 1 200 000 руб., валюта балан­са 2 000 000, следовательно, собственный источник — ус­тавный капитал — составляет 60%. Структура балансов организаций разных организационно-правовых форм и видов деятельности различна, что обусловлено производ­ственной деятельностью, размером организации и т. д.

Баланс имеет большое значение для руководства орга­низации. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, рас­крывает структуру средств и их источников в разрезе ви­дов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой.

Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации и ее финансовое положение. По данным баланса опре­деляется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рен­табельность и др., а также выявляются недостатки в рабо­те и финансовом положении и их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса позволяют контроли­ровать правильность использования средств целевого назначения. Особое значение баланс приобретает в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и фи­нансового положения организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между все­ми элементами хозяйственной деятельности организации.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс явля­ется весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном положении организации, но и о тех изменениях, кото­рые произошли за тот или иной период. Последнее до­стигается сравнением балансов за ряд отчетных перио­дов. Бухгалтерский баланс, как и всю бухгалтерскую от­четность, составляют на основе проверенных бухгалтер­ских записей, подтвержденных оправдательными доку­ментами. Это гарантирует достоверность, точность, юри­дическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе и бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим примерную схему бухгалтерского балан­са организации.

Данные для составления баланса, руб.

Основные средства..................................………………………... 250 000

Нематериальные активы ………………...........................................80000

Уставный капитал......................................………………………. 300000

Добавочный капитал......................................……………………… 5 500

Производственные запасы.............................. …………………….10 000

Резервный капитал........................................……………………….. 6000

Товары......................................................………………………….. 18000

Нераспределенная прибыль...........................…………………….. 40 000

Расчетные счета……………………………………………………...12000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками……………………..……8000

Расчеты по налогам и сборам...............……………………………...1500

Расчеты с персоналом по оплате труда...………………………….10000

Касса...............................................…………………………………...1000

Баланс, руб.

Виды балансов

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники обра­зования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс, помимо остатков средств и ис­точников образования имущества на начало и конец пе­риода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему стро­ению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс имеет большое значение в каче­стве промежуточного рабочего документа, используемо­го при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Балансы также классифицируются по следующим признакам:

I. По времени составления различают балансы:

1) вступительный (начальный) баланс — первый ба­ланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при ее создании, а в пассиве — источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеюще­гося у организации имущества в течение времени дея­тельности организации.

2) текущие — составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и го­довые.

3) заключительный баланс— отчетный документ о про­изводственно-финансовой деятельности организации за определенный период — составляется на основе проверен­ных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов);

4) ликвидационный — составляется для характеристи­ки имущественного состояния организации на дату пре­кращения ее деятельности как юридического лица;

5) предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с уче­том ожидаемых изменений в составе имущества орга­низации. Основой такого баланса служат практические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассив­ных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчет­ного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода;

6) соединительные — при слиянии двух или более подразделений;

7) разъединительные — при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации;

8) консолидированные — объединенные балансы ма­теринской и дочерних компаний.

II. По объему информации балансы бывают:

1) единичные — они отражают деятельность только одной организации и составляются по данным текуще­го бухгалтерского учета;

2) сводные — их получают путем сложения сумм по статьям единичных балансов и получения общих ито­гов актива и пассива всех организаций в целом.

III. По способу очистки различают:

1) баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совер­шенствования информационных функций баланса и др.

2) баланс-нетто. Представляет собой очищенный от регулирующих статей баланса: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».

В современных условиях значение баланса-нетто воз­росло, так как он позволяет определить реальную сто­имость имущества организации.

IV. По характеру деятельности:

1) по основной деятельности, т. е. уставной деятель­ности организации: для промышленных организаций — это промышленность; для торговых — торговля;

2) балансы не по основной деятельности. Все прочие виды деятельности являются не основными.

V. По формам собственности существуют балансы организаций (предприятий):

— государственных;

— муниципальных;

— кооперативных;

— частных;

— совместных;

— общественных.