Инвентаризация и переоценка мат.

1 ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА МПЗ.

В соотв. с ПБУ 5/01 МПЗ – это: часть имущ-ва орг-ци, исп. в качестве сырья и мат-лов при пр-ве прод-ции, вып работ и оказ услуг, предназнач для продажи; часть имущ-ва орг-ции, сама предназнач для продажи; часть имущ-ва орг-ции, используемая для управленческих нужд.

Состав мпз: мат-лы, готовая прод, товары.

Для учета мат-лов исп счет 10 (А, инвентарный), к нему открыв-ся субсчета по класификац-м группам мат-лов:

1-сырье и материалы

2-покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали

3-топливо

4-тара и тарные материалы

5-запасные части

6-проч материалы

7-материалы, переданные в переработку на сторону

8-строй-мат

9-инвентарь и хоз принадлежности

+для учета прим. счета 15, 16 (заготовление и преоб/отклонение в ст-ти мат ценностей)

+002 (товары и мат ценности, прин на ответственное хранение)

+003 (материалы, прин в переработку)

Внутри классификации групп мат-лов их подразделяют по видам, маркам и сортам; каждому наим, сорту и размеру мат-лов присваивается номенклатурный №, который указ-ся в номенклатуре-ценнике, в котором указ-ют единицу измерения и учетную цену за ед материалов.

Задачи учета материалов:

1. Правильное и своевременное документирование операций по движ мат-лов

2. Выявление фактической себест-ти заготовления мат-лов

3. Контоль за исп материалов в пр-ве в соотв с установленными нормами расх

4. Контроль за наличием и сохранностью матлов по местам их хранения

5. Выявление излишних и ненужных запасов мат-лов (не ликвидов)

Материалы прин-ся к БУ по фактической себест-ти (это сумма фактич затрат орг-ции на приобретение за искл НДС)

К фактич затратам на приобретение мат-лов отн:

1. Сумма, уплач в соотв с договором поставщику/продавцу

2. Сумма, уплач за консультац/инф услуги, связ с приобретением материалов

3. Тамож пошлины

4. Вознагражд, уплач посредническим орг

5. расх по заготовке/доставке мат до места их исп (+расх по страхованию)

6. %, уплач по кредитам, взятым на приобретение материалов до момента их принятия к БУ

7. Затраты по доведению материалов до сост, пригодного к исп (сортировка, фасовка)

8. Др затраты, связ с приобретением материалов

Фактич себест-ть материалов, изготовленных силами самой орг-ции = сумме фактич затрат на пр-во этих мат-лов

Фактич себест-ть материалов, внесенных в счет вклада в уст кап орг-ции = их денеж оценка, согласованная учредителями и указ в учредит-х док-ах

Фактич себест-ть материалов, получ-х по договору дарения = их текущая рыночная ст-ть на дату принятия к БУ

Фактич себест-ть мат, получ-х в обмен на др имущ-во, кроме денеж ср-в = рыночная ст-ть выбывающего в обмен имущ-ва

В фактич с/сть мат, получ из любых источников вкл: затраты на доставку мат и доведение их до сост, пригодного к исп

Фактич с/сть мат, по кот они приняты к БУ – НЕ подлежат изм, кроме случаев, уст законодат-вом:

ПЕРЕОЦЕНКА (В соотв с ПБУ 5/01 орг-ции имеют право при составлении баланса на конец отчетного года – отраж остатки мат-лов по рын ст-ти, если они приняты к БУ ниже ст-ти/морально устарели и потеряли свои первонач кач-ва).

На разницу меж рын стоим-ю и ст-ю, принятой к БУ образуется резерв под снижение ст-ти мат ценностей, при этом исп счет 14 (П, регулирующ):

1. На сумму резерва сост-ся проводка (31 дек) – Д 91-2 К 14

2. В начале след отчетн года сумма созданного резерва восст-ся – Д 14 К 91-1

В ББ (форма №1) остаток мат на конец отчетн периода отраж во 2м разделе «оборотн активы» по строке 211 «сырье, мат и др аналогич ценности», сумма, отраж по стр 211 вкл в общую ст-ть запасов орг-ции по строке 210 «запасы».

2 ДОКУМЕНТАЦ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ МАТ + УЧЕТ МАТ НА СКЛАДЕ.

Для оформления операций по движ мат исп унифицированные формы первичной документации:

Форма М2 – Доверенность.

Выдается представителю предпр (экспедитору) для предъявления поставщику/трансп комп при получении мат-лов; в ней указ-ся перечень мат-лов, кому выдана доверенность, подписывается руковод-ем и глав бухом, заверяется печатью предпр, ей присваивается порядковый №; срок действия – 10 дней.

По использованным доверенностям в бухгалтерию предост-ся док-ты, подтв, что мат сданы на склад предпр лицом, получ-щим доверенность.

Не использование доверенности «гасят» штампом «НЕ ИСП» и сдаются в бухгалтерию на след день по окончании срока доверенности.

Если экспедитор при приемке мат от трансп комп обнаружит недосдачу/порчу мат – сост-ся комммерч акт, кот явл основанием для предъявления претензий поставщику/трансп орг-ции.

Форма М4 – приходный ордер.

Оформ-ся кладовщиком в 1 экз при поступлении мат на склад на основании сопроводит док-ов; сост-ся в день поступления мат на все кол-во поступивших мат по 1 поставке, подпис-ся завСкладом и экспедитором.

Форма М7 – акт о приемке мат.

Оформ кладовщиком при поступлении мат на склад; если выявл расхождения меж фактич наличием поступивших мат и данными сопроводит док-ов (расхожд могут б колич, кач, по сорту) – то приемку проводит комиссия. Акт оформ-ся в 2х экз – 1 остается на предпр, 2 – напр-ся поставщику и явл основанием для предъявления претензий. Если перевозка произв-ся автотранспортом - в кач первич док прим товарно-трансп накладная.

Форма М8 – лимитно-заборная карта.

Оформ при отпуске материалов со склада в производство в пределах установленного лимита – лимит уст-ся на месяц (обычно), сост-ся в 2х экз: 1 - на складе у кладовщика, 2 – в цехе/на участке. При отпуске материалов каждый раз выводится остаток лимита. В экз склада расписывается представитель цеха, в экз цеха – кладовщик.

Форма М11 – требование-накладная.

Оформляется при отпуске материалов со сказа в производство сверх установленного лимита/если лимит не устанавливается + выписывается при оприходе материалов собственного изготовления на склад.

Форма М15 – накладная на отпуск материалов на сторону.

Выписывается при отпуске материалов на непроизводственные цели/при отпуске материалов сторонним организациям/подразделениям орг, нах за ее пределами; сост-ся в 2-х экз.

Форма М17 – карточка учета материалов.

Ведется в 1 экз на кажд наименование/номенклатурный № материалов, заносятся все операции по прих/расх материалов, после кажд операции выводится остаток мат. Заполняется при автоматизированной технике ведения учета. При ручной технике – карточки складского учета материалов.

Форма М35 – акт об оприходовании мат ценностей, полученных при разборке/демонтаже зданий/сооружений.

Составляется при оприходовании мат, полученных от ликвидацииОС.

Подразделения организаций должны ежемесячно сост отчеты о наличии и движении мат ценностей – передавать их в бухгалтерию вместе с первич док (док передаются по реестру приемки/сдачи док-ов).

3. УЧЕТ ЗАГОТОВЛЕНИЯ МАТ ЦЕННОСТЕЙ.

Синтетический учет операций по заготовлению мат ценностей может вестись с исп 1го из 2х вариантов:

1. Учет заготовления и преобр мат ведется непосредственно на счете 10 по фактич себест-ти.

1) При поступлении мат ценностей от поставщика их ст-ть согласно тов накладной и счет_фактуре поставщика оформ-ся проводкой: Д 10 К 60

2) + НДС (по счет-фактуре поставщика): Д 19 К 60

3) Расходы, связ с доставкой/погрузкой/выгрузкой мат – вкл в их фактич себест-ть: Д 10 К 23, 60, 69, 70, 71, 76

4) При поступлении мат от ликвидации ОС: Д 10 К 91-1

5) При оприходовании мат собственного пр-ва на склад: Д 10 К 23

6) При получении мат-лов от учредителя в качестве вклада в уставный кап: Д 75-1 К 80 и Д 10 К 75-1

7) При безвозмездном получении мат, их приходуют по текущей рыночной ст-ти с отнесением на дох будущ периодов: Д 10 К 98

8) По мере списания мат в пр-во и на др цели – дох будущ периодов отн на дох текущ периодов: Д 98 Л 91-1

2. Учет заготовления и преоб мат ведется на счете 15 по фактич себест-ти, а на счете 10 мат учитывают по учётным ценам.

В качестве учетных цен могут применятся: планово-расчетные, договорные, ср цена группы мат-лов, фактич себест-ть мат по данным предыдущего отчетн периода.

1) При поступлении мат по фактич себест-ти: Д 15 К 60, 23, 69, 70, 71, 76

+ НДС: Д 19 К 60

2) Мат приходуют на счет 10 по учетным ценам на осн данных о фактич поступлении мат: Д 10 К 15

3) Отклонение меж фактич себест-тью заготовленных мат и их учетной ст-тью спис-ся на счет 16: Д 16 К 15

4) Отклонения, выявленные на счете 16 списывают на себест-ть работ, услуг пропорц ст-ти израсходованных мат: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 16

Чтобы рассчитать сумму отклонений подлеж списанию на счета издержек – рассчитывается % отклонений/ % ТЗР:

В соотв с УП – орг-ция может списывать отклонения на издержки сразу общей суммой, не дожидаясь расхода материалов (% отклонений не рассчитывается!).

В БУ сальдо по счету 16 отраж-ся по строке 211 «сырье, мат и др аналогичные ценности» вместе с остатком по счету 10 (мат отраж-ся в БУ по фактич себест-ти).

4. УЧЕТ РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ + УЧЕТ НЕДОСТАЧ И ПОРЧИ, ОБАРУЖ ПРИ ПРИЕМКЕ МАТ-ЛОВ.

Для учета расчётов с поставщиками исп счет 60 (П, расчетный)

1) По К 60 отражается фактическая ст-ть поступивших мат, вкл НДС: Д 10, 15, 19 К 60

2) По Д 60 отраж оплату счетов поставщиков за поступившие материалы и выдачу авансов поставщикам под выдачу мат-ов: Д 60 К 51, 52, 55.

При журнально ордерной форме ведения учета заполняется ж-ордер №6, он ведется линейно-позиционным способом – каждой отд поставки от 1 поставщика по 1 расч док-у отводится 1 строка.

В ж-ордере №6 указ: наименование поставщика, № счет-фактуры, № приходного док-а склада, учетная ст-ть поступивших материалов, фактич ст-ть – с разбивкой по счетам, сумма НДС по поступившим мат и общая сумма по счет-фактуре в графе «сумма акцепта».

+ делают отметки об оплате мат – указ дату и сумму оплаты, № корресп счета.

Мат, поступившие на склад орга-ции без сопроводит док поставщиков, без тов накладных и счетов-фактур – наз неотфактурованными поставщиками. Их принимают по форме М7. Оценивают по учетным ценам. При поступлении док от поставщика – мат приходуют по фактич себест-ти согласно расч док от поставщика.

+ сумма, перечисл поставщикам под поставку мат: Д 60 К 51 (учитывают как дебеторск задолженность до момента поступления мат на склад орг-ции)

При приемке мат, м быть обнаружены недостачи/порчи – сумма недостач/порч мат в пределах нормы/естеств убыли спис-ют на счет недостач: Д 94 К 60

Затем спис-ют на счет отклонения от ст-ти мат-ов: Д 16 К 94

И относят на издержки предпр: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 16

Недостачи/порчи сверх естеств убыли учит-ся по фактич ст-ти + НДС, и относятся на расчеты по претензиям: Д 76-2 К 60

При поступлении недостающих мат от поставщика их приходуют: Д 10, 19 К 76-2

При отсутствии оснований для предъяв претензий поставщику – сумма недосдачи и потери от порчи мат спис-ся на счет недостач: Д 94 К 60

5. УЧЕТ ОТПУСКА МАТ ЦЕННОСТЕЙ В ПР-ВО

В соотв с ПБУ 5\01 при отпуске мат ценностей в пр-во и при ином выбытии – их оценка может произв-ся 1м из след способов:

1. По себест-ти каждой ед МПЗ (исп-ся для материалов, учитываемых в особом порядке – драг металлы, камни)

2. По средней себест-ти (расчит-ся ср цена единицы материалов путем деления общей себест-ти группы на их кол-во:

Находим себест-ть израсходованных за месяц мат-ов путем умножения кол-ва израсходованных мат на ср себест-ть мат)

3. По себест-ти 1х по времени приобретения МПЗ (осн на том, что мат, переданные в пр-во оцениваются по себест-ти 1х по времени закупок с учетом остатков на начало мес – остаток мат на конец мес оценив-ся по себест-ти последних по времени закупок)

Применение одного из указ-х способов по отдельной группе мат произв-ся в течение отчетного года.

Одновременно орг-ция может исп все 3 метода оценки мат-ов для различных групп мат-ов.

При отпуске мат-лов в пр-во/на не произв цели: сост-ся формы М8 и М11, в БУ сост-ся след записи: Д 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 К 10

Материалы, израсх на кап строит-во, ведущееся хоз способом, спис-ся проводкой: Д 08-3 К 10

6. УЧЕТ ПРОДАЖИ И ПРОЧ ВЫБЫТИЯ МАТ.

Орг-ция может продать излишние/ненужные материалы - не ликвиды.

В БУ сост-ся след записи:

1) Д 62, 76 К 91-1 (отраж продажная ст-ть мат, вкл НДС, согласно счет-фактуре, предъявл покупателю)

2) Д 91-2 К 68 (начислен НДС в бюджет)

3) Д 91-2 К 23, 69, 70, 76 (страх расходы, связ с продажей мат)

4) Д 91-2 К 50 (списаны мат с бух учета)

5) Д 51 К 62, 76 (получена оплата от покупателя)

6) Д 91-9 К 99 (прибыль) и наоборот.

Мат могут быть переданы безвозмездно орг-циям/др лицам:

1) Д 91-2 К 10 (списаны мат с БУ)

2) Д 91-2 К 23, 69, 70, 76 (отраж расходы по безвозмездной передаче мат)

3) Д 99 К 91-9 (списаны потери от безвозмездной передачи мат в составе сальдо проч дох и расх)

Мат могут выбыть из орг-ции в рез-те чрезвычайных ситуаций (счет 91)

1) Себест-ть выбывших мат-лов спис-ся: Д 91 К 10

2) Расх, связанные со списанием мат отраж-ся: Д 91-2 К 23, 69, 70, 76

3) Если мат застрахованны, то сумма, причитающегося страх возмещения относится на прочие дох орг-ции: Д 76-1 К 91-1

Орг-ция может передать в качестве вклада в уст капитал др орг-ции мат-лы:

1) Д 58-1 К 91-1 (отраж сумма вклада в уставный кап орг-ции, подлежащая к внесению мат-ми)

2) Д 91-2 К 10 (списаны мат-лы в БУ)

3) Д 91-2 К 23, 69, 70, 76 (отраж расх по передаче мат-лов)

4) Д 91-9 К 99 (прибыль) и наоборот.

7 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ПЕРЕОЦЕНКА МАТ.

Инвентаризация мат должна произв-ся не реже 1 раза в год перед сост-ем годового отчета, не ранее 1 октября.

Инвентаризация произв-ся в обязательном порядке в след случаях:

1) При смене мат-ответственного лица

2) При установлении актов хищения

3) Злоупотреблении и умышленной порче ценностей

4) В случае чрезвычайных ситуаций

5) При ликвидации предприятия (перед составлением ликвидац баланса)

6) При реорганизации предприятия (перед составлением разделительного/объединит Б)

Осн цель инвентаризации мат: выявление их фактич наличия и приведение данных БУ в соотв с рез-ми инвентаризации

По объемам проверки – инвентаризации: сплошная и выборочная.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя; в ее состав обязательно входит: бухгалтер мат группы.

Перед началом инвентаризации бухгалтер составляет инвентаризационные описи – отдельно по каждому складу.

Зав складом дает расписку в том, что все первич док-ты занесены в карточку учета мат-ов и сданы в бухгалтерию.

Во время проведения инвентаризации складские операции не совершаются!

Расхождения, выявленные в ходе инвентаризации – оформ-ся сличительными ведомостями – мат-ответственное лицо пишет объяснительную о причинах, вызвавших расхождения.

Если в ходе инвентаризации выявлены излишки мат-ов, их приходуют по рын стоим-ти с отнесением на фин рез-т в составе прочих расходов: Д 10 К 91-1

При обнаружении недостачи мат – их себест-ть спис-ся в БУ проводкой: Д 94 К 10

Недостача в пределах нормы естественной убыли может быть списана на издержки орг-ции: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 94

Недостача сверх нормы естественной убыли спис-ся на виновное лицо: Д 73-2 К 94.

При погашении недостачи виновным лицом: Д 10, 50, 70, 51 К 73-2

Если виновное лицо не установлено/суд отказал во взыскании ущерба с него: Д 91-2 К 94, 73-2 (недостача спис-ся на убытки предпр в составе прочих расх).

ПЕРЕОЦЕНКА МАТ – может произв в соотв с действующим законодат-вом в связи с изменением цен и тарифов.

Результаты переоценки мат относятся на фин результат орг-ции в составе прочих доходов и расх.

В случае дооценки: Д 10 К 91-1

В случае уценки: Д 91-2 К 10

Тема 5. Учет затрат на производство (УЗП).

Организация УЗП

Date: 2016-11-17; view: 276; Нарушение авторских прав