Оценка запасов на дату баланса

В соответствии с принципом осмотрительности запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок:
— первоначальной стоимости;
— чистой стоимости реализации.

Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Под чистой стоимостью реализации запасов понимают ожидаемую цену реализации запасов в условиях обычной деятельности, определяемую по каждой единице запасов путем вычитания из ожидаемой цены их продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.

Чистая стоимость реализации рассчитывается по следующей формуле (4.2):

С^чист_реал = Ц^ожид_прод - Р^ожид_пр,сб;

где С ^чист_реал — чистая стоимость реализации запасов;
Ц ^ожид_прод — ожидаемая цена продажи запасов;
Р ^ожид_пр,сб — ожидаемые расходы на производство и сбыт запасов.

Снижение первоначальной стоимости запасов до чистой стоимости реализации по своей сути является ни чем иным, как уценкой первоначальной стоимости запасов.

Уценка запасов регулируется Положением о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления и продукции производственно-технического назначения, утвержденным приказом Минэкономики Украины и Минфина Украины от 10.09.96 г. № 120/190.

Согласно П(С)БУ 9 дооценка товаров возможна лишь в случае, когда возрастает их чистая стоимость реализации. Причем до оценивать запасы можно только после проведенной уценки и только на сумму, по размеру не превышающую сумму ранее проведенной уценки. То есть П(С)БУ предусматривает возможность до оценки чистой стоимости реализации исключительно до первоначальной стоимости, но никак не выше ее.

Основанием для отражения результатов переоценки (уценки и до оценки) запасов в учете является опись-акт уценки залежавшихся товаров и продукции и сверхлимитных товарно-материальных ценностей.

Сумма уценки в бухгалтерском учете списывается на расходы отчетного периода:
Дебет субсчета 946 «Потери от обесценивания запасов»
Кредит счета 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Сумма до оценки запасов (по которым ранее проводилась уценка) в размере, не превышающем величину предыдущей уценки, включается в доходы отчетного периода:
Дебет счета 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
Кредит субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов».

Для целей налогового учета сумма уценки (до оценки) не изменяет балансовую стоимость запасов и валовые расходы (валовые доходы) плательщика налога (п. 5.9 Закона о налоге на прибыль).