Порядок заполнения бухгалтерского баланса

Любая собственность предприятия - машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т.д. - является его активами. Это денежные средства, а также имущество, дебиторская задолженность, - словом, все то, что можно обратить в денежные средства.

· Раздел I Бухгалтерского баланса. Внеоборотные активы

В разделе Внеоборотные активы баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

Стр. 110 Нематериальные активы

В этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, - сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 Нематериальные активы и кредитовым сальдо на счете 05 Амортизация нематериальных активов.

Ст. 3 - сумма рассчитывается по формуле: Остаток на начало периода по Дебету счета 04 Нематериальные активы минус Остаток на начало периода по Кредиту счета 05 Амортизация нематериальных активов.

Ст. 4 - сумма рассчитывается по формуле: Остаток на конец периода по Дебету счета 04 Нематериальные активы минус Остаток на конец периода по Кредиту счета 05 Амортизация нематериальных активов.

Стр. 120 Основные средства

Основные средства - это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), для осуществления управленческих задач либо для предоставления за плату во временное владение или пользование и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, линии электропередачи, вычислительная и кассовая техника, мебель и т.п.

Ст. 3 - сумма рассчитывается по формуле: Остаток на начало периода по Дебету счета 01 Основные средства минус Остаток на начало периода по Кредиту счета 02 Амортизация основных средств плюс Остаток на начало периода по Кредиту счета 02.4 Амортизация материальных ценностей, учитываемых на счете 03.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 130 Незавершенное строительство

Под незавершенным строительством понимается сумма незавершенных капитальных вложений. Это расходы на незаконченные строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению, связанные со строительством, затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота и т.д.). Кроме того, по строке 130 отражаются затраты на приобретение нематериальных активов и основных средств, требующих и не требующих монтажа, до их ввода в эксплуатацию.

Ст. 3 - сумма рассчитывается по формуле: Остаток на начало периода по Дебету счета 07 Оборудование к установке плюс Остаток на начало по Дебету счета 08 Вложения во внеоборотные активы.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 135 Доходные вложения в материальные ценности

В этой строке отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат.

Ст. 3 - сумма рассчитывается по формуле: Остаток на начало периода по Дебету счета 03 Доходные вложения в материальные ценности минус Остаток на начало по Кредиту счета 02.4 Амортизация материальных ценностей, учитываемых на счете 03.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 140 Долгосрочные финансовые вложения

Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений. К финансовым вложениям организации относятся:

· ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и сумма погашения (облигации, векселя);

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

· предоставленные другим организациям займы;

· депозитные вклады в кредитных организациях;

· дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования;

· вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев.

Ст. 3 - сумма рассчитывается по формуле: А = (А1-А2) - (А3-А4), где

А1 = сумма остатков по Дебету на начало периода по счетам 58.1 Паи и акции в дочерних обществах + 58.2 Паи и акции в зависимых обществах + 58.3 Паи и акции в других обществах + 58.4 Долговые ценные бумаги долгосрочные + 58.6 Предоставленные займы долгосрочные;

А2 = сумма остатков по тем же счетам, что и для А1, но по Кредиту на начало периода;

А3 = сумма остатков по Кредиту на начало периода по счетам 59.1 Резервы под обесценение акций акционерных обществ + 59.2 Резервы под обесценение акций зависимых обществ + 59.3 Резервы под обесценение акций других обществ + 59.4 Резервы под обесценение иных долгосрочных ценных бумаг;

А4 = сумма остатков по Дебету на начало периода, по тем же счетам, что и для А3.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 145 Отложенные финансовые активы

Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета.

Ст. 3 - остаток на начало периода по Дебету сч.09 Отложенные налоговые активы.

Ст. 4 - остаток на конец периода по Дебету сч. 09 Отложенные налоговые активы.

Стр. 150 Прочие внеоборотные активы - не заполняется

По строке 150 указывают остаточную стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела Внеоборотные активы баланса. К примеру, это могут быть расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые не признаются объектом НМА, но учитываются на счете 04 Нематериальные активы.

Стр. 190 Итого по разделу I

Строка 190 - итоговая для раздела I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов.

Сумма строк 110 - 150.

· Раздел II Бухгалтерского баланса. Оборотные активы

В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Стр. 210 Запасы

Строка 210 Запасы - одна из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены следующие строки:

· 211 Сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

· 212 Животные на выращивании и откорме;

· 213 Затраты в незавершенном производстве;

· 214 Готовая продукция и товары для перепродажи

· 215 Товары отгруженные;

· 216 Расходы будущих периодов;

· 217 Прочие запасы и затраты.

Строка 210 баланса является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам.

Если при составлении баланса какие-то из расшифровочных строк будут не заполнены из-за отсутствия соответствующих показателей, то их следует исключить из формы баланса

Стр. 211 Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

Ст. 3 - сумма остатков на начало периода рассчитывается по формуле: Остаток по Дебету счета 10 Материалы (все субсчета) + Остаток по Дебету по счету 15.1 Заготовление и приобретение материалов + Остаток по счету 16.1 Отклонения от стоимости материалов (причем остаток учитывается следующим образом - если остаток по Дебету, то он прибавляется, если по Кредиту, - то вычитается) - Остаток по Кредиту счета 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 212 Животные на выращивании и откорме

Ст. 3 - остаток на начало периода по Дебету счета 11 Животные на выращивании и откорме.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 213 Затраты в незавершенном производстве

Ст. 3 - рассчитывается как сумма остатков на начало периода по Дебету по счетам 20 Основное производство + 21 полуфабрикаты собственного производства + 23 Вспомогательные производства + 29 Обслуживающие производства и хозяйства + 46 Выполненные этапы по незавершенным работам + 44 Расходы на продажу, кроме 44.1 Транспортные расходы торговых организаций

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 214 Готовая продукция и товары для перепродажи

Ст. 3 - рассчитывается как сумма остатков на начало периода = Остаток по Дебету счета 43 Готовая продукция + Остаток по Дебету счета 41 Товары + Остаток по Дебету по счету 15.2 Заготовление и приобретение товаров + Остаток по счету 16.2 Отклонения от стоимости товаров (причем остаток учитывается следующим образом - если остаток по Дебету, то он прибавляется, если по Кредиту, - то вычитается) - Остаток по Кредиту счета 42 Товарная наценка.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 215 Товары отгруженные

Ст. 3 - остаток по Дебету на начало периода по счету 45 Товары отгруженные.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 216 Расходы будущих периодов

Ст. 3 - остаток на начало периода по Дебету счета 97 Расходы будущих периодов.

Ст. 4 - Сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 217 Прочие запасы и затраты

Ст. 3 - сумма остатков на начало периода по Дебету по счетам 44.1 Транспортные расходы торговых организаций + 26 Общехозяйственные расходы + 25 Общепроизводственные расходы.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 220 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

По строке 220 отражается дебетовое сальдо счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Это остаток входного НДС по приобретенным материально - производственных запасах, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету.

Ст. 3 - остаток на начало периода по Дебету по счету 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Ст.4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 230 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Стр. 240 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

В строке 240 баланса отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев.

Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов:

· с поставщиками по выданным им авансам (счет 60);

· с покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работам и оказанным услугам (счет 62);

· с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73);

· с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69);

· с прочими дебиторами (счет 76).

Ст. 3 - рассчитывается как сумма остатков по Дебету по счетам 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками + 62 Расчеты с покупателями и заказчиками + 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам + 67 Расчеты о долгосрочным кредитам и займам + 68 Расчеты по налогам и сборам + 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению + 70 Расчеты с персоналом по оплате труда + 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям + 71 Расчеты с подотчетными лицами + 75 Расчеты с учредителями + 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами + 79 Внутрихозяйственные расчеты - Остаток по Кредиту по счету 63 Резервы по сомнительным долгам.

При этом:

· счета 60, 62, 75, 76 определяются с учетом аналитики по организациям и по сотрудникам, без учета субсчетов;

· счета 68 и 69 определяются с учетом субсчетов;

· счет 71 определяется с аналитикой по кадровому составу, без учета субсчетов.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

В балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой был создан резерв. Отдельно сумму образованного резерва сомнительных долгов отражают по строке 130 Внереализационные расходы отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а также в разделе II отчета об изменениях капитала (форма № 3).

Подстрока в том числе покупатели и заказчики

Ст. 3 - сумма рассчитывается по формуле: Остаток по Дебету по счету 62 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - Остаток по Дебету по счету 62.3 Расчеты по векселям полученным + Остаток по Дебету по счету 76.7 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами - Остаток по Кредиту по счету 63 Резервы по сомнительным долгам.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 250 Краткосрочные финансовые вложения

Учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02. К ним относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 месяцев.

Ст. 3 - сумма остатков на начало периода по Дебету по счетам 58.5 Долговые ценные бумаги краткосрочные + 58.7 Предоставленные займы краткосрочные + 58.9 Вклады по договору простого товарищества краткосрочные - 59.5 Резервы под обесценение иных краткосрочных ценных бумаг.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 260 Денежные средства

Ст. 3 - сумма остатков на начало периода по Дебету счетов 50 Касса + 51 Расчетный счет + 52 Валютные счета + 55 Специальные счета в банках + 57 Переводы в пути.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 270 Прочие оборотные активы

По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках разд. II.

Ст. 3 - сумма остатков на начало периода по Дебету счетов 86 Целевое финансирование и 94 Недостачи и потери от порчи ценностей.

Ст. 4 - сумма рассчитывается так же, как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

Стр. 290 Итого по разделу II

Рассчитывается как сумма строк 210-270

Стр. 300 Итого по балансу

Рассчитывается как сумма строк 190 и 290.