В оплату которой засчитывается предоплата

В случаях, когда договор предусматривает и частичную предварительную оплату, и поставку товара партиями (либо поставка товара по частям возможна исходя из характеристик товара, особенностей отношений сторон договора и т.п.), стороны могут определить, какая часть поставленного товара будет считаться оплаченной поступившими в качестве предоплаты денежными средствами.

Такое условие целесообразно включать в договор сторонам - плательщикам НДС.

При наличии в договоре указанного условия покупатель обязан будет восстановить (т.е. начислить к уплате в бюджет), а продавец сможет принять к вычету (т.е. вычесть из подлежащей уплате в бюджет суммы) НДС, соответствующий только той части, в оплату которой зачтена предоплата (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891). В связи с этим условие о зачете аванса в оплату части поставленного товара выгодно покупателю, поскольку позволяет ему отсрочить уплату определенной части НДС. Поставщику же данное условие невыгодно, поскольку не позволяет ему произвести вычет НДС со всей стоимости поставленных товаров.

При отсутствии в договоре условия о том, что предоплата засчитывается в оплату части поставленного товара, аванс будет засчитываться в оплату всей партии.

Таким образом, если предоплата меньше или равна стоимости поставленной партии, то НДС при отгрузке товара подлежит восстановлению покупателем и может быть принят к вычету поставщиком в той сумме, которая ранее была исчислена поставщиком с суммы аванса и принята к вычету покупателем (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если размер предоплаты превышает стоимость поставленной партии, покупатель обязан будет восстановить, а поставщик сможет принять к вычету НДС, соответствующий всей стоимости поставленных товаров. Сумма налога в данном случае определяется на основании счета-фактуры на поставленный товар (п. 1 ст. 172 НК РФ, также см. Письма Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/279, от 15.06.2010 N 03-07-11/251, от 28.01.2009 N 03-07-11/20 и ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684). Подробнее о восстановлении покупателем НДС см. Путеводитель по налогам.

Например, сторонами заключен договор поставки товара на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) с предоплатой 80% и поставкой партиями.

Стоимость первой партии товара составляет 29 500 руб. (с учетом НДС 4500 руб.).

Если условия о зачете предоплаты нет: покупатель обязан будет восстановить (а поставщик сможет принять к вычету) НДС со всей стоимости поставленного товара, т.е. 4500 руб.

Если условие о зачете предоплаты есть: в оплату первой партии засчитывается 23 600 руб. (29 500 руб. x 80% = 23 600 руб.), в том числе НДС 3600 руб. Восстановлению покупателем подлежит НДС в сумме 3600 руб., т.е. покупатель отсрочит восстановление налога в размере 900 руб. (4500 руб. - 3600 руб. = 900 руб.). Поставщик в этом случае сможет принять к вычету НДС не со всей стоимости поставленного товара, т.е. 4500 руб., а на 900 руб. меньше (4500 руб. - 3600 руб. = 900 руб.).

Есть ли необходимость согласовывать условие, если в договоре предусмотрена 100%-ная предоплата?

Ответ: Нет.

Обоснование: В указанном случае к моменту поставки товар будет полностью оплачен покупателем, поэтому вопроса о том, какая часть товара считается оплаченной авансом, не возникнет. Полная предоплата засчитывается в счет оплаты каждой поставленной партии товара в сумме, отраженной в счете-фактуре. Данное мнение разделяют и другие эксперты (см. Консультацию эксперта).

Date: 2015-11-15; view: 454; Нарушение авторских прав