Обязана ли организация представлять сведения по форме N 2-НДФЛ по суммам, выплаченным нотариусам (п. 2 ст. 230, ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход, признаются налоговыми агентами и обязаны уплатить НДФЛ в бюджет.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ установлено, что организации должны исполнять обязанности налогового агента всегда, за исключением случаев, указанных в ст. ст. 214.1, 227, 228 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ частные нотариусы самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ в бюджет.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям, не представляются, если эти предприниматели предъявили документы, которые подтверждают их госрегистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

В то же время ст. 11 НК РФ не признает нотариусов индивидуальными предпринимателями.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, нужно ли организациям представлять сведения по форме 2-НДФЛ о суммах, выплаченных нотариусам.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что организации, выплачивающие доход, не являются по отношению к нотариусу налоговыми агентами. Следовательно, представлять сведения о выплаченных нотариусам доходах не нужно. Аналогичного подхода придерживаются суды и авторы.

В то же время в Письме УМНС России по Московской области указывается, что нотариусы не имеют документов, подтверждающих их госрегистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей. Поэтому организации обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных нотариусам в налоговом периоде доходах.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Представлять сведения о доходах, выплаченных нотариусам, не надо

Письмо ФНС России от 28.04.2006 N 04-1-04/241

Финансовое ведомство разъясняет, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ частные нотариусы самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм полученных ими доходов. При этом гл. 23 НК РФ не обязывает организации, которые оплачивают услуги нотариусов, исполнять обязанности налоговых агентов. Соответственно, такие организации не должны представлять в налоговые органы сведения о выплаченных нотариусам доходах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС по Ленинградской области от 19.04.2006 N 07-06-1/05292@ "Разъяснения по вопросу представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ"

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 28-11/22942@ "О порядке представления сведений по форме 2-НДФЛ о суммах, выплаченных частным нотариусам за оказание ими услуг"

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.2007 N А33-8043/06-Ф02-1700/07 по делу N А33-8043/06

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2007 N Ф04-4050/2007(35456-А45-40) по делу N А45-6574/06-12/292

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 N Ф04-3473/2007(34765-А81-29) по делу N А81-4112/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2007 N Ф04-2990/2007(34250-А03-29) по делу N А03-13613/2006

Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/11889-08 по делу N А40-67263/06-14-379

Постановление ФАС Московского округа от 05.03.2007, 07.03.2007 N КА-А40/1471-07 по делу N А40-32976/06-151-162

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 по делу N А66-4126/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу N А56-19860/2005

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2006 N Ф08-1521/2006-644А по делу N А53-13312/2005-С6-22

Постановление ФАС Уральского округа от 15.02.2007 N Ф09-514/07-С2 по делу N А76-5844/06

Постановление ФАС Уральского округа от 30.08.2006 N Ф09-7664/06-С7 по делу N А76-28127/05

Постановление ФАС Центрального округа от 19.04.2006 по делу N А64-6509/05-22

Практическое пособие по НДФЛ

Статья: Учет расходов на совершение нотариальных действий ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 7)

Статья: Представление сведений по форме 2-НДФЛ о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям, нотариусам, а также о доходах от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности ("Налоговый вестник", 2007, N 7)

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Позиция 2. Представлять сведения о доходах, выплаченных нотариусам, обязательно

Письмо УМНС России по Московской области от 25.03.2004 N 08-03/б-н "Вопросы налогообложения доходов физических лиц"

В Письме разъясняется, что нотариусы не имеют документов, подтверждающих их госрегистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей. Поэтому организации обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных нотариусам в налоговом периоде доходах.