Уменьшают ли базу по НДФЛ затраты на стажировку, повышение квалификации и профессиональную подготовку (ст. 221 НК РФ)?

В п. 1 ст. 221, пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ установлено, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, учитывают расходы в порядке, аналогичном порядку тому, который установлен гл. 25 НК РФ.

Возникает вопрос: уменьшают ли базу по НДФЛ затраты на стажировку, повышение квалификации и профессиональную подготовку?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России данные расходы не могут быть учтены в качестве профессиональных налоговых вычетов. Однако нотариус вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

По мнению ФНС России, такие затраты не учитываются в составе профессиональных вычетов, только если повышение квалификации осуществляется нотариусом самостоятельно, без согласования с нотариальной палатой.

В то же время есть авторские консультации, в которых указывается, что расходы нотариуса на повышение квалификации и профессиональную подготовку учитываются в составе профессиональных вычетов, поскольку повышение квалификации и профессиональная подготовка являются для него обязательными.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Затраты нотариуса на стажировку, повышение квалификации и профессиональную подготовку не учитываются в составе профессиональных вычетов

Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-05-01/84

Финансовое ведомство отмечает, что НК РФ не предусматривает возможности уменьшения дохода частного нотариуса на профессиональный налоговый вычет в сумме расходов, затраченных на стажировку и повышение квалификации. Вместе с тем нотариусы вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, установленным в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Позиция 2. Затраты нотариуса на стажировку, повышение квалификации и профессиональную подготовку не учитываются в составе профессиональных вычетов, если они произведены без согласования с нотариальной палатой

Письмо ФНС России от 12.12.2012 N ЕД-4-3/21174@

ФНС России указала, что согласно ст. 25 Основ законодательства о нотариате нотариальная палата наделена полномочиями по организации стажировки лиц, претендующих на должность нотариуса, и повышению профессиональной подготовки нотариусов. В связи с этим, если повышение квалификации организовано нотариусом самостоятельно, без согласования с нотариальной палатой, расходы на это не учитываются в составе профессиональных вычетов по НДФЛ. Вместе с тем нотариусы вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, установленным в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Позиция 3. Затраты нотариуса на стажировку, повышение квалификации и профессиональную подготовку учитываются в составе профессиональных вычетов

Консультация эксперта, 2013

Автор разъясняет, что согласно п. 3.6 Профессионального кодекса нотариусов РФ требование о повышении квалификации является для нотариуса обязательным. Указание на то, что нотариус вправе осуществлять повышение своей квалификации только на основании направления Федеральной нотариальной палаты, в Основах законодательства о нотариате отсутствует. Поскольку такие расходы производятся нотариусом для осуществления профессиональной деятельности и способствуют более эффективному ее осуществлению, их сумма учитывается в составе профессионального вычета.

Тематический выпуск: Новый порядок учета амортизируемого имущества в 2009 году для целей налогообложения ("Налоги и финансовое право", 2009, N 3)

По мнению автора, расходы на повышение квалификации и профессиональную подготовку нотариусов учитываются в составе профессиональных вычетов. Ведь повышение квалификации и профессиональную подготовку следует рассматривать как обязанность наряду с уплатой членских взносов и платежей по страхованию нотариальной деятельности. При этом отмечается, что расходы, связанные с повышением квалификации (оплата проезда к месту проведения обучения и обратно, стоимость проживания в гостинице и т.д.), также должны учитываться в полном объеме в составе профессиональных вычетов.