Облагается ли НДФЛ оплата проезда сотрудникам, работа которых носит разъездной характер (ст. 211 и п. 3 ст. 217 НК РФ)?

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением работником трудовых обязанностей.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

С 6 октября 2006 г. действует ст. 168.1 ТК РФ, которая предписывает работодателю возмещать сотруднику, работа которого носит разъездной характер, расходы на проезд. Ранее обязанность работодателя возмещать расходы за разъездной характер работ была установлена Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51 (отменено в 2004 г. Постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60).

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ оплата проезда сотрудникам, работа которых носит разъездной характер?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России оплата проезда сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, не облагается НДФЛ, поскольку данные выплаты компенсируют расходы работника, связанные с выполнением им своих должностных обязанностей. При этом разъездной характер работ должен подтверждаться должностными инструкциями, трудовыми договорами или иными локальными актами. Есть судебные акты, подтверждающие такой подход. Аналогичное мнение высказывают и авторы.

В то же время есть судебный акт, согласно которому данные компенсации являются частью заработной платы и облагаются НДФЛ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оплата проезда сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, не облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1482

Минфин России разъяснил, что выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками сотрудников организации, чья работа носит разъездной характер, не облагаются НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45182

Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-04-06/6-131

Финансовое ведомство указало, что возмещение расходов на проезд сотрудников, работа которых в соответствии с локальными правовыми актами осуществляется в пути или имеет разъездной характер, не облагается НДФЛ в установленных трудовым договором или локальными нормативными актами размерах в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.07.2010 N 03-04-06/6-154

Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/3/14

Финансовое ведомство разъяснило: если в коллективном или трудовом договорах, локальных нормативных актах установлено, что работа носит разъездной характер, то суммы возмещения работникам расходов, связанных со служебными поездками, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2008

Письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-05-01-04/252

Разъясняется, что компенсация расходов на проезд работникам, чья работа носит разъездной характер, не должна облагаться НДФЛ после вступления в силу Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ. При этом характер работы конкретного работника должен подтверждаться трудовыми договорами, должностными инструкциями и иными локальными актами.

Письмо Минфина России от 04.05.2006 N 03-05-01-04/112

Разъясняется, что суммы возмещения расходов на проезд, предусмотренные должностными инструкциями для работников, работа которых носит разъездной характер, не включаются в налоговую базу по НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-05-01-04/117

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2007 по делу N А56-11567/2006

Суд установил, что внутренним актом было предусмотрено возмещение расходов работникам, осуществляющим поездки в связи с исполнением должностных обязанностей. Данные выплаты, как указал суд, являются компенсационными и не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 30.11.2006 по делу N А09-15467/05-21

Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2007, 02.02.2007 N КА-А40/13892-06 по делу N А40-30210/06-33-218

Суд установил следующее: в должностных инструкциях работников, которым приобретались проездные билеты, не было напрямую указано, что работа данных работников носит разъездной характер. В то же время в должностные обязанности этих работников входила работа с подразделениями, расположенными за пределами территории налогоплательщика, в связи с чем указанные сотрудники совершали поездки на общественном транспорте в течение рабочего дня. Исходя из этого суд указал, что стоимость проездных билетов является компенсационной выплатой, связанной с выполнением должностных обязанностей, и не облагается НДФЛ.

Постановление ФАС Московского округа от 02.02.2006 N КА-А41/14222-05 по делу N А40-18723/05-141-134

Суд указал, что организация оплачивает работникам проездные билеты в своих интересах для исполнения этими лицами должностных обязанностей. Исходя из этого указанная выплата не признается доходом работника и, соответственно, объектом налогообложения по НДФЛ по ст. 211 НК РФ.

Консультация эксперта, 2011

Автор указал, что возмещение расходов на такси для сотрудников, в трудовом договоре которых предусмотрен разъездной характер работы, не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Позиция 2. Оплата проезда сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, облагается НДФЛ

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.07.2013 по делу N А43-23164/2012 (Определением ВАС РФ от 07.11.2013 N ВАС-14952/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что Трудовой кодекс РФ устанавливает два вида выплат работникам: заработную плату (ст. 129) и компенсации (гл. 24 - 28). По смыслу ст. 129 ТК РФ компенсации являются элементами оплаты труда и не возмещают физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. Таким образом, выплаты, определенные ст. 129 ТК РФ, образуют объект налогообложения по НДФЛ.

Суд установил, что общество ежемесячно производило выплаты сотрудникам, работа которых носит разъездной характер. Размер выплат был установлен в зависимости от занимаемой должности и рассчитывался пропорционально отработанному сотрудником времени. Суммы данных выплат относились обществом на расходы при исчислении налога на прибыль. Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что компенсация проезда работникам соответствует критериям компенсационных выплат, приведенным в ст. 129 ТК РФ. Данная выплата является составной частью заработной платы и включается в базу по НДФЛ.