Гражданско-правового договора в трудовой

1.1. Вправе ли налоговый орган возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что оплата производится регулярно (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ)? >>>

1.2. Вправе ли налоговый орган возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что отношения носят длительный характер (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ)? >>>

1.3. Вправе ли налоговый орган возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что в нем предусмотрена материальная ответственность (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ)? >>>

1.4. Вправе ли налоговый орган возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что исполнитель должен выполнять работу лично (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ)? >>>

1.5. Вправе ли налоговый орган возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что в нем предусмотрена обязанность обеспечить условия труда (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ)? >>>

1.6. Вправе ли налоговый орган возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что в нем закреплена обязанность работника соблюдать внутренний трудовой распорядок (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ)? >>>

1.7. Вправе ли налоговый орган возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что в нем определена трудовая функция работника (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ)? >>>

1.8. Вправе ли налоговый орган возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что в нем установлен режим рабочего времени (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ)? >>>

1.9. Вправе ли налоговый орган возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что исполнителю обеспечивается социальное страхование (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ)? >>>

Вправе ли налоговый орган возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что оплата производится регулярно (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ)?

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы (занимающиеся частной практикой), адвокаты (учредившие адвокатские кабинеты), а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получил доходы, являются налоговыми агентами. Эти лица обязаны исчислить НДФЛ, удержать его у налогоплательщика - физического лица и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 2 указанной статьи исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, налог по которым исчисляется и уплачивается, в частности, в соответствии со ст. 227 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ налоговый орган взыскивает налог в судебном порядке с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера его деятельности.

С 01.01.2014 вступила в силу ч. 2 ст. 15 Трудового кодекса РФ, согласно которой не допускается заключение между работником и работодателем гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения.

Согласно ст. 19.1, введенной в Трудовой кодекс РФ с 01.01.2014, отношения, возникшие на основании гражданско-правового договора, могут быть признаны трудовыми, в том числе судом. Суд может это сделать, в частности, по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями (ч. 3 данной статьи).

До 01.01.2014 признание того факта, что гражданско-правовым договором фактически регулируются трудовые отношения, могло осуществляться только в судебном порядке (ч. 4 ст. 11 ТК РФ).

Официальной позиции нет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Есть судебные акты, согласно которым регулярность оплаты труда свидетельствует о наличии трудовых отношений с индивидуальным предпринимателем. Источник дохода - работодатель в таком случае должен исполнять обязанности налогового агента.

В то же время есть судебный акт, в котором суд признал незаконным доначисление НДФЛ по договорам с индивидуальными предпринимателями, указав, что ежемесячная плата исполнителю не свидетельствует о наличии трудовых отношений.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налоговый орган вправе возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что оплата производится регулярно

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2012 по делу N А43-14361/2011

Суд установил, что помесячная оплата труда индивидуальных предпринимателей в совокупности с другими обстоятельствами свидетельствует о наличии трудовых отношений, в связи с чем доначисление НДФЛ правомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2011 по делу N А03-1259/2010 (Определением ВАС РФ от 11.08.2011 N ВАС-9131/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2011 по делу N А27-6452/2010

Суд указал, что получение предпринимателями заработной платы на постоянной основе в совокупности с иными обстоятельствами дела свидетельствует о наличии трудовых отношений с физическими лицами. В связи с этим суд поддержал решение налогового органа о доначислении НДФЛ.

Постановление ФАС Центрального округа от 16.11.2010 по делу N А62-752/2010

Суд сделал вывод, что договор с индивидуальным предпринимателем является трудовым, поскольку общество выплачивало ему ежемесячное фиксированное вознаграждение. Следовательно, налоговая инспекция правомерно доначислила организации НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.07.2009 по делу N А11-1893/2008-К2-21/93

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 по делу N А66-2676/2010

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.04.2008 N А33-10850/07-Ф02-1418/08, А33-10850/07-Ф02-1421/08 по делу N А33-10850/07

Суд указал, что заключенные с индивидуальными предпринимателями (исполнителями) договоры имеют признаки трудовых, поскольку вознаграждения по соглашениям выплачивались с определенной периодичностью в установленном размере. При таких обстоятельствах налоговая инспекция правомерно доначислила работодателю НДФЛ.

Позиция 2. Налоговый орган не вправе возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что оплата производится регулярно

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2009 по делу N А42-5826/2008

Суд указал, что ежемесячная оплата по договорам возмездного оказания услуг не свидетельствует о наличии трудовых отношений, поскольку заработная плата работнику по трудовому договору выплачивается два раза в месяц (ст. 136 ТК РФ). Следовательно, начисление НДФЛ необоснованно.

Вправе ли налоговый орган возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что отношения носят длительный характер (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ)?

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц с сумм доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы (занимающиеся частной практикой), адвокаты (учредившие адвокатские кабинеты), а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получил доходы, являются налоговыми агентами. Эти лица обязаны исчислить НДФЛ, удержать его у налогоплательщика - физического лица и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 2 указанной статьи исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, налог по которым исчисляется и уплачивается, в частности, в соответствии со ст. 227 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ налоговый орган взыскивает налог в судебном порядке с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера его деятельности.

С 01.01.2014 вступила в силу ч. 2 ст. 15 ТК РФ, согласно которой не допускается заключение между работником и работодателем гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения.

Согласно ст. 19.1, введенной в Трудовой кодекс РФ с 01.01.2014, отношения, возникшие на основании гражданско-правового договора, могут быть признаны трудовыми, в том числе судом. Суд может это сделать, в частности, по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями (ч. 3 ст. 19.1 ТК РФ).

До 01.01.2014 признание того факта, что гражданско-правовым договором фактически регулируются трудовые отношения, могло осуществляться только в судебном порядке (ч. 4 ст. 11 ТК РФ).

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым длящийся характер отношений с физическими лицами - исполнителями по гражданско-правовым договорам наряду с другими обстоятельствами свидетельствует о том, что эти отношения являются трудовыми. Источник дохода в таком случае должен исполнять обязанности налогового агента.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2012 по делу N А43-14361/2011

Суд указал, что наличие в договорах с предпринимателями условия о длительном сроке исполнения обязанностей в совокупности с иными обстоятельствами дела свидетельствует о трудовых отношениях с ними. На этом основании суд сделал вывод о том, что индивидуальный предприниматель, заключивший договоры с указанными лицами, должен исполнить обязанности налогового агента по уплате НДФЛ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2011 по делу N А27-6452/2010

Суд указал, что заключенные с индивидуальными предпринимателями договоры возмездного оказания услуг по своему содержанию являлись трудовыми, поскольку предусматривали исполнение конкретных должностных обязанностей на длительный срок. С выплаченных сумм организация обязана уплатить НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.06.2008 по делу N А11-8961/2007-К2-22/483 (Определением ВАС РФ от 08.10.2008 N 12747/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 по делу N А66-2676/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2011 по делу N А03-1259/2010 (Определением ВАС РФ от 11.08.2011 N ВАС-9131/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд апелляционной инстанции установил, что отношения между предпринимателем и физическими лицами (исполнителями по договору) имели длящийся характер. В том числе на этом основании суд признал спорные договоры трудовыми. Следовательно, в решении, принятом по результатам проверки, инспекция правомерно предложила заказчику исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ. ФАС признал выводы суда нижестоящей инстанции обоснованными.

Вправе ли налоговый орган возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что в нем предусмотрена материальная ответственность (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ)?

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц с сумм доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы (занимающиеся частной практикой), адвокаты (учредившие адвокатские кабинеты), а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получил доходы, являются налоговыми агентами. Эти лица обязаны исчислить НДФЛ, удержать его у налогоплательщика - физического лица и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 2 указанной статьи исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, налог по которым исчисляется и уплачивается, в частности, в соответствии со ст. 227 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ налоговый орган взыскивает налог в судебном порядке с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера его деятельности.

С 01.01.2014 вступила в силу ч. 2 ст. 15 ТК РФ, согласно которой не допускается заключение между работником и работодателем гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения.

Согласно ст. 19.1, введенной в Трудовой кодекс РФ с 01.01.2014, отношения, возникшие на основании гражданско-правового договора, могут быть признаны трудовыми, в том числе судом. Суд может это сделать, в частности, по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями (ч. 3 ст. 19.1 ТК РФ).

До 01.01.2014 признание того факта, что гражданско-правовым договором фактически регулируются трудовые отношения, могло осуществляться только в судебном порядке (ч. 4 ст. 11 ТК РФ).

Официальной позиции нет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Есть судебные акты, согласно которым включение в гражданско-правовой договор условий о материальной ответственности исполнителя наряду с другими обстоятельствами свидетельствует о трудовом характере отношений. Источник дохода в таком случае должен исполнять обязанности налогового агента.

В то же время есть судебные акты, в которых сделан противоположный вывод.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налоговый орган вправе возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что в нем предусмотрена материальная ответственность

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2012 по делу N А43-14361/2011

Суд указал, что наличие в договорах с предпринимателями условия о материальной ответственности в совокупности с иными обстоятельствами дела свидетельствует о трудовых отношениях с физическими лицами. Поэтому предприниматель, заключивший договоры с указанными лицами, должен исполнить в отношении этих лиц обязанности налогового агента по уплате НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2011 по делу N А27-6452/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2011 по делу N А03-1259/2010 (Определением ВАС РФ от 11.08.2011 N ВАС-9131/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд апелляционной инстанции установил, что исполнители по заключенным гражданско-правовым договорам обязаны были обеспечивать сохранность предоставленного им имущества (то есть договоры содержали условия о материальной ответственности). В том числе на этом основании он признал спорные договоры трудовыми. Следовательно, в решении, принятом по результатам проверки, инспекция правомерно предложила заказчику исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ. ФАС признал выводы суда нижестоящей инстанции обоснованными.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.11.2010 по делу N А33-15600/2009

Суд установил, что заключенные с индивидуальными предпринимателями договоры возмездного оказания услуг по своему содержанию являлись трудовыми, поскольку предусматривали материальную ответственность исполнителей. С выплаченных сумм налоговый агент обязан уплатить НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.06.2008 по делу N А11-8961/2007-К2-22/483 (Определением ВАС РФ от 08.10.2008 N 12747/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 по делу N А66-2676/2010

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.04.2008 N А33-10850/07-Ф02-1418/08, А33-10850/07-Ф02-1421/08 по делу N А33-10850/07

Суд указал, что договоры с индивидуальными предпринимателями (исполнителями) являются трудовыми, поскольку по ним исполнители обязуются нести полную ответственность в соответствии с заключенными договорами о материальной ответственности. При таких обстоятельствах налоговая инспекция правомерно доначислила НДФЛ.

Позиция 2. Налоговый орган не вправе возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что в нем предусмотрена материальная ответственность

Постановление ФАС Центрального округа от 22.02.2011 по делу N А09-4208/2010

Суд отклонил довод налогового органа о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми, поскольку того факта, что предприниматель принял на себя материальную ответственность, недостаточно для переквалификации договора при отсутствии иных признаков трудового договора. Следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления предпринимателю НДФЛ, а также начисления соответствующих сумм пеней и штрафа.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2009 по делу N А42-5826/2008

Установив наличие в гражданско-правовых договорах, заключенных индивидуальным предпринимателем с физическими лицами, в том числе условия о материальной ответственности исполнителя, инспекция и суд первой инстанции пришли к выводу, что фактически эти договоры являются трудовыми. Суды вышестоящих инстанций с данным выводом не согласились. В частности, ФАС указал, что содержание договоров, а также фактические отношения, сложившиеся между предпринимателем и физическими лицами, не подтверждают наличие трудовых отношений. Вывод о неисполнении индивидуальным предпринимателем возложенных на него обязанностей налогового агента неправомерен.

Постановление ФАС Центрального округа от 29.10.2008 по делу N А68-601/2007-24/11 (Определением ВАС РФ от 10.03.2009 N ВАС-2114/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что подписание договоров о полной материальной ответственности не свидетельствует о наличии трудовых отношений между организацией и предпринимателями. Следовательно, начисление НДФЛ инспекцией неправомерно.

Вправе ли налоговый орган возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что исполнитель должен выполнять работу лично (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ)?

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц с сумм доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы (занимающиеся частной практикой), адвокаты (учредившие адвокатские кабинеты), а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получил доходы, являются налоговыми агентами. Эти лица обязаны исчислить НДФЛ, удержать его у налогоплательщика - физического лица и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 2 указанной статьи исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, налог по которым исчисляется и уплачивается, в частности, в соответствии со ст. 227 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ налоговый орган взыскивает налог в судебном порядке с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера его деятельности.

С 01.01.2014 вступила в силу ч. 2 ст. 15 ТК РФ, согласно которой не допускается заключение между работником и работодателем гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения.

Согласно ст. 19.1, введенной в Трудовой кодекс РФ с 01.01.2014, отношения, возникшие на основании гражданско-правового договора, могут быть признаны трудовыми, в том числе судом. Суд может это сделать, в частности, по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями (ч. 3 ст. 19.1 ТК РФ).

До 01.01.2014 признание того факта, что гражданско-правовым договором фактически регулируются трудовые отношения, могло осуществляться только в судебном порядке (ч. 4 ст. 11 ТК РФ).

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых суды приходят к следующему выводу: включение в гражданско-правовой договор условия об обязательном личном исполнении индивидуальным предпринимателем (исполнителем) работ по договору наряду с другими обстоятельствами свидетельствует о трудовом характере отношений. Источник дохода в таком случае должен исполнять обязанности налогового агента.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2012 по делу N А43-14361/2011

Суд указал, что выполнение физическим лицом трудовых функций лично без права передоверия в совокупности с другими обстоятельствами дела свидетельствует о трудовых отношениях. Поэтому предприниматель, заключивший договоры с указанными лицами, должен исполнить в отношении этих лиц обязанности налогового агента по уплате НДФЛ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 по делу N А66-2676/2010

Суд признал договор, по условиям которого индивидуальный предприниматель был обязан в том числе лично оказывать услуги, трудовым. Следовательно, инспекция правомерно доначислила организации НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.07.2009 по делу N А11-1893/2008-К2-21/93

Вправе ли налоговый орган возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что в нем предусмотрена обязанность обеспечить условия труда (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ)?

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц с сумм доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы (занимающиеся частной практикой), адвокаты (учредившие адвокатские кабинеты), а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получил доходы, являются налоговыми агентами. Эти лица обязаны исчислить НДФЛ, удержать его у налогоплательщика - физического лица и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 2 указанной статьи исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, налог по которым исчисляется и уплачивается, в частности, в соответствии со ст. 227 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ налоговый орган взыскивает налог в судебном порядке с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера его деятельности.

С 01.01.2014 вступила в силу ч. 2 ст. 15 ТК РФ, согласно которой не допускается заключение между работником и работодателем гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения.

Согласно ст. 19.1, введенной в Трудовой кодекс РФ с 01.01.2014, отношения, возникшие на основании гражданско-правового договора, могут быть признаны трудовыми, в том числе судом. Суд может это сделать, в частности, по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями (ч. 3 ст. 19.1 ТК РФ).

До 01.01.2014 признание того факта, что гражданско-правовым договором фактически регулируются трудовые отношения, могло осуществляться только в судебном порядке (ч. 4 ст. 11 ТК РФ).

Официальной позиции нет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Есть судебные акты, согласно которым обеспечение условий труда свидетельствует о заключении с индивидуальным предпринимателем (исполнителем) трудового договора. Источник дохода в таком случае должен исполнять обязанности налогового агента.

В то же время есть судебный акт, в котором сделан противоположный вывод.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налоговый орган вправе возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что в нем предусмотрена обязанность обеспечить условия труда

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2012 по делу N А43-14361/2011

Суд указал на наличие трудовых отношений, поскольку согласно договору работнику обеспечивались условия труда (предоставлялись помещение, оборудование, товар). На этом основании суд пришел к выводу, что предприниматель, заключивший договоры с указанными лицами, должен исполнить в отношении этих лиц обязанности налогового агента по НДФЛ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2011 по делу N А27-6452/2010

Суд установил, что работу физические лица осуществляли в помещении и на оборудовании индивидуального предпринимателя, в то время как собственного оборудования, спецодежды, инструмента указанные лица не имели. В связи с этим суд сделал вывод о наличии трудовых отношений между индивидуальным предпринимателем и физическими лицами и правомерности возложения на него обязанностей налогового агента по уплате НДФЛ.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.11.2010 по делу N А33-15600/2009

Суд установил следующее: из содержания договора на оказание услуг следует, что исполнителю были созданы необходимые условия для работы: оборудованное помещение, рабочее место, обеспеченное связью, освещением, ККТ. Исходя из этого, суд пришел к выводу о том, что договор, заключенный налогоплательщиком и индивидуальным предпринимателем, носит не гражданско-правовой, а трудовой характер. Следовательно, на предпринимателя возлагаются обязанности налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 по делу N А66-2676/2010

Суд установил, что налогоплательщик создал исполнителям необходимые условия для выполнения должностных обязанностей: предоставил автотранспорт, обеспечил средствами, материалами и оборудованием, обустроил рабочие места. Исходя из этого, суд пришел к выводу, что договор, заключенный налогоплательщиком и индивидуальным предпринимателем на оказание услуг, является трудовым и предприниматель должен исполнить обязанности налогового агента по уплате НДФЛ с произведенных им по договору выплат.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.07.2009 по делу N А11-1893/2008-К2-21/93

Суд указал, что договор, по условиям которого организация должна была обеспечить индивидуальному предпринимателю необходимые условия осуществления деятельности (беспрепятственный проход на территорию общества, оборудованное рабочее место, оргтехника и средства связи), является трудовым. На этом основании налоговая инспекция правомерно доначислила организации НДФЛ.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2009 по делу N А11-9623/2008-К2-18/484

Суд указал на наличие трудовых отношений, поскольку индивидуальному предпринимателю (исполнителю) предоставлено обустроенное помещение для работы, он обеспечен необходимой оргтехникой, транспортом, всеми видами средств связи, необходимыми для организации и осуществления рабочего процесса. При таких обстоятельствах суд признал правомерным начисление обществу НДФЛ.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.04.2008 N А33-10850/07-Ф02-1418/08, А33-10850/07-Ф02-1421/08 по делу N А33-10850/07

Суд указал на наличие трудовых отношений, поскольку в обязанности заказчика по спорным соглашениям входило оборудование для индивидуальных предпринимателей (исполнителей) рабочих мест согласно правилам по охране труда и технике безопасности, а также обеспечение их спецодеждой. С сумм выплат по таким договорам налоговый агент был обязан уплачивать НДФЛ.

Позиция 2. Налоговый орган не вправе возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что в нем предусмотрена обязанность обеспечить условия труда

Постановление ФАС Центрального округа от 29.10.2008 по делу N А68-601/2007-24/11 (Определением ВАС РФ от 10.03.2009 N ВАС-2114/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал недействительным решение инспекции о начислении НДФЛ. Тот факт, что заказчик обеспечивал исполнителей спецодеждой и мобильной связью, не свидетельствует о наличии трудовых отношений между организацией и предпринимателями.

Вправе ли налоговый орган возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что в нем закреплена обязанность работника соблюдать внутренний трудовой распорядок (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ)?

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц с сумм доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы (занимающиеся частной практикой), адвокаты (учредившие адвокатские кабинеты), а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получил доходы, являются налоговыми агентами. Эти лица обязаны исчислить НДФЛ, удержать его у налогоплательщика - физического лица и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 2 указанной статьи исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, налог по которым исчисляется и уплачивается, в частности, в соответствии со ст. 227 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ налоговый орган взыскивает налог в судебном порядке с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера его деятельности.

С 01.01.2014 вступила в силу ч. 2 ст. 15 ТК РФ, согласно которой не допускается заключение между работником и работодателем гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения.

Согласно ст. 19.1, введенной в Трудовой кодекс РФ с 01.01.2014, отношения, возникшие на основании гражданско-правового договора, могут быть признаны трудовыми, в том числе судом. Суд может это сделать, в частности, по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями (ч. 3 ст. 19.1 ТК РФ).

До 01.01.2014 признание того факта, что гражданско-правовым договором фактически регулируются трудовые отношения, могло осуществляться только в судебном порядке (ч. 4 ст. 11 ТК РФ).

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым включение в гражданско-правовой договор условий о соблюдении исполнителем внутреннего трудового распорядка наряду с другими обстоятельствами свидетельствует о трудовом характере отношений. Источник дохода в таком случае должен исполнять обязанности налогового агента.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2012 по делу N А43-14361/2011

Суд пришел к выводу, что установление в договоре обязанности исполнителей соблюдать правила внутреннего трудового распорядка в совокупности с иными обстоятельствами свидетельствует о наличии трудовых отношений. Предприниматель, заключивший договоры с указанными лицами, должен исполнить в отношении них обязанность налогового агента по уплате НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 по делу N А66-2676/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2011 по делу N А27-6452/2010

Суд установил, что выполнение физлицами внутреннего распорядка и распоряжений предпринимателя в совокупности с иными обстоятельствами свидетельствует о наличии трудовых отношений между предпринимателем и физическими лицами. На этом основании суд пришел к выводу о правомерности возложения на предпринимателя обязанностей налогового агента по уплате НДФЛ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2011 по делу N А03-1259/2010 (Определением ВАС РФ от 11.08.2011 N ВАС-9131/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что предусмотренная договором обязанность соблюдать внутренний трудовой распорядок, придерживаться рабочего графика в совокупности с другими обстоятельствами свидетельствует о наличии трудовых отношений. Исходя из этого, суд сделал вывод о правомерности взыскания с предпринимателя как с налогового агента недоимки по НДФЛ.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.04.2008 N А33-10850/07-Ф02-1418/08, А33-10850/07-Ф02-1421/08 по делу N А33-10850/07

Суд указал, что о наличии трудовых отношений, в частности, свидетельствует указание в договоре обязанности физического лица соблюдать правила внутреннего трудового распорядка. При отсутствии такого положения начисление НДФЛ неправомерно.

Вправе ли налоговый орган возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что в нем определена трудовая функция работника (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ)?

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц с сумм доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы (занимающиеся частной практикой), адвокаты (учредившие адвокатские кабинеты), а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получил доходы, являются налоговыми агентами. Эти лица обязаны исчислить НДФЛ, удержать его у налогоплательщика - физического лица и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 2 указанной статьи исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, налог по которым исчисляется и уплачивается, в частности, в соответствии со ст. 227 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ налоговый орган взыскивает налог в судебном порядке с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера его деятельности.

С 01.01.2014 вступила в силу ч. 2 ст. 15 ТК РФ, согласно которой не допускается заключение между работником и работодателем гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения.

Согласно ст. 19.1, введенной в Трудовой кодекс РФ с 01.01.2014, отношения, возникшие на основании гражданско-правового договора, могут быть признаны трудовыми, в том числе судом. Суд может это сделать, в частности, по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями (ч. 3 ст. 19.1 ТК РФ).

До 01.01.2014 признание того факта, что гражданско-правовым договором фактически регулируются трудовые отношения, могло осуществляться только в судебном порядке (ч. 4 ст. 11 ТК РФ).

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым указание в гражданско-правовом договоре трудовой функции работника наряду с другими обстоятельствами свидетельствует о трудовом характере отношений. В этом случае источник выплаты дохода должен исполнять обязанности налогового агента. Подобная точка зрения выражена в работе автора.

В то же время есть судебный акт, где суд отказал в признании трудовым гражданско-правового договора, в котором указана конкретная должность исполнителя, и, соответственно, в доначислении НДФЛ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Инспекция вправе возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат индивидуальному предпринимателю по гражданско-правовому договору на том основании, что в договоре определена трудовая функция работника

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2011 по делу N А27-6452/2010

Договоры, заключенные с физическими лицами (исполнителями), предусматривали выполнение ими конкретных должностных обязанностей. В том числе на этом основании суд пришел к выводу, что физические лица фактически состояли с заказчиком в трудовых отношениях. Последний должен был исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 по делу N А66-2676/2010

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.06.2008 по делу N А11-8961/2007-К2-22/483 (Определением ВАС РФ от 08.10.2008 N 12747/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Статья: Налоговые схемы. Безопасно?! (Семенова М., Дарымова Ю.) ("ЭЖ-Юрист", 2008, N 46)

По мнению автора, если работник трудится в офисе или на производстве по установленному графику и постоянно выполняет определенные обязанности, то налицо трудовые, а не гражданско-правовые отношения. Если инспекция это обнаружит, работодатель и работник обязаны будут доплатить недоимки по налогам, пени и штрафы.

Позиция 2. Инспекция не вправе возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат индивидуальному предпринимателю по гражданско-правовому договору на том основании, что в договоре определена трудовая функция работника

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2009 по делу N А42-5826/2008

Установив наличие в гражданско-правовых договорах, заключенных индивидуальным предпринимателем с физическими лицами, в том числе условия о конкретной должности исполнителя, инспекция и суд первой инстанции пришли к выводу, что фактически эти договоры являются трудовыми. Суды вышестоящих инстанций с данным выводом не согласились. В частности, ФАС указал, что содержание договоров, а также фактические отношения, сложившиеся между предпринимателем и физическими лицами, не подтверждают наличие трудовых отношений. Вывод о неисполнении индивидуальным предпринимателем возложенных на него обязанностей налогового агента неправомерен.

Вправе ли налоговый орган возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что в нем установлен режим рабочего времени (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ)?

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц с сумм доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы (занимающиеся частной практикой), адвокаты (учредившие адвокатские кабинеты), а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получил доходы, являются налоговыми агентами. Эти лица обязаны исчислить НДФЛ, удержать его у налогоплательщика - физического лица и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 2 указанной статьи исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, налог по которым исчисляется и уплачивается, в частности, в соответствии со ст. 227 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ налоговый орган взыскивает налог в судебном порядке с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера его деятельности.

С 01.01.2014 вступила в силу ч. 2 ст. 15 ТК РФ, согласно которой не допускается заключение между работником и работодателем гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения.

Согласно ст. 19.1, введенной в Трудовой кодекс РФ с 01.01.2014, отношения, возникшие на основании гражданско-правового договора, могут быть признаны трудовыми, в том числе судом. Суд может это сделать, в частности, по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями (ч. 3 ст. 19.1 ТК РФ).

До 01.01.2014 признание того факта, что гражданско-правовым договором фактически регулируются трудовые отношения, могло осуществляться только в судебном порядке (ч. 4 ст. 11 ТК РФ).

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым указание в договоре режима рабочего времени свидетельствует о наличии трудовых отношений. Источник дохода в таком случае должен исполнять обязанности налогового агента. Подобной точки зрения придерживается и автор.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2012 по делу N А43-14361/2011

Суд указал на наличие трудовых отношений, поскольку предприниматель на основании спорного договора выполнял обязанности по своей должности в пределах рабочего времени. На этом основании суд пришел к выводу, что предприниматель, заключивший договоры с указанными лицами, должен исполнить в отношении этих лиц обязанности налогового агента по уплате НДФЛ.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2009 по делу N А11-9623/2008-К2-18/484

Суд указал на наличие трудовых отношений, поскольку в спорном договоре с индивидуальным предпринимателем (исполнителем) были установлены ненормированный рабочий день и пятидневная рабочая неделя продолжительностью 40 часов, предоставлено право на ежегодный отпуск. При таких обстоятельствах суд признал правомерным начисление обществу НДФЛ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2011 по делу N А27-6452/2010

Суд указал, что спорные договоры с индивидуальными предпринимателями (исполнителями) не могут быть признаны гражданско-правовыми, поскольку в них есть условия о соблюдении режима работы и отдыха. Поэтому с выплаченных сумм налоговому агенту следует уплатить в бюджет НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.06.2008 по делу N А11-8961/2007-К2-22/483 (Определением ВАС РФ от 08.10.2008 N 12747/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.11.2010 по делу N А33-15600/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 по делу N А66-2676/2010

Статья: Налоговые схемы. Безопасно?! ("ЭЖ-Юрист", 2008, N 46)

Автор отмечает, что, если работник работает по установленному графику, это свидетельствует о трудовых отношениях, а не о гражданско-правовых.

Вправе ли налоговый орган возложить на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору, заключенному с индивидуальным предпринимателем, переквалифицировав его в трудовой на том основании, что исполнителю обеспечивается социальное страхование (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ)?

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц с сумм доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы (занимающиеся частной практикой), адвокаты (учредившие адвокатские кабинеты), а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получил доходы, являются налоговыми агентами. Эти лица обязаны исчислить НДФЛ, удержать его у налогоплательщика - физического лица и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 2 указанной статьи исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, налог по которым исчисляется и уплачивается, в частности, в соответствии со ст. 227 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ налоговый орган взыскивает налог в судебном порядке с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера его деятельности.

С 01.01.2014 вступила в силу ч. 2 ст. 15 ТК РФ, согласно которой не допускается заключение между работником и работодателем гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения.

Согласно ст. 19.1, введенной в Трудовой кодекс РФ с 01.01.2014, отношения, возникшие на основании гражданско-правового договора, могут быть признаны трудовыми, в том числе судом. Суд может это сделать, в частности, по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями (ч. 3 ст. 19.1 ТК РФ).

До 01.01.2014 признание того факта, что гражданско-правовым договором фактически регулируются трудовые отношения, могло осуществляться только в судебном порядке (ч. 4 ст. 11 ТК РФ).

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, в котором суд пришел к выводу, что оплата физическим лицам - исполнителям по гражданско-правовым договорам больничных листов наряду с другими обстоятельствами свидетельствует о трудовом характере отношений. Источник выплаты дохода обязан исполнять обязанности налогового агента.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 по делу N А66-2676/2010

Суд пришел к выводу, что заключенные с физическими лицами (исполнителями) договоры являются трудовыми, поскольку, в частности, исполнители имели право на оплату больничного листа. Предприниматель должен исполнить обязанности налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ с произведенных им по договору выплат.