Имеет ли право на стандартный вычет на каждого ребенка родитель, не состоящий в браке, но содержащий детей, в том числе путем уплаты алиментов (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)?

На получение стандартного вычета за каждый месяц налогового периода имеют право следующие лица: родитель, супруг (супруга) родителя, усыновитель, опекун, попечитель, приемный родитель, супруг (супруга) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Позиция Минфина России заключается в том, что родитель, не состоящий в браке, но содержащий детей (в том числе путем уплаты алиментов), имеет право на стандартный вычет. ФНС России и УФНС России по г. Москве придерживаются аналогичного подхода. Есть судебные акты и авторские публикации, подтверждающие такую точку зрения.

В то же время в одном из Писем УФНС России по г. Москве указано, что налогоплательщик, уплачивающий алименты, не вправе получить стандартный вычет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Родитель, не состоящий в браке, но содержащий детей (в том числе путем уплаты алиментов), имеет право на вычет

Письмо Минфина России от 28.05.2015 N 03-04-05/30910

Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда у супругов имеются дети как от предыдущих, так и от совместного брака. Один из супругов уплачивает алименты на ребенка от первого брака. Ребенок супруги от предыдущего брака находится на обеспечении супругов, проживая вместе с ними.

Министерство разъяснило, что согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ право на получение стандартного налогового вычета возникает при следующем условии: налогоплательщик является, в частности, родителем (супругом родителя) ребенка, находящегося на его обеспечении. Таким образом, супруг вправе получить стандартный вычет в том числе на ребенка от первого брака.

Письмо Минфина России от 22.05.2013 N 03-04-06/18179

Ведомство разъяснило, что одним из условий для предоставления стандартного вычета является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей. Если отец разведен и фактически не проживает с ребенком, то документами, подтверждающими его право на получение вычета, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, справка с места его учебы, документы, подтверждающие перечисление денежных средств на обеспечение ребенка, а также письменное заявление бывшей супруги (матери ребенка) о том, что отец участвует в его обеспечении.

Письмо Минфина России от 11.10.2012 N 03-04-05/8-1179

Разъясняется, что разведенный родитель может получить стандартный вычет на ребенка, если подтвердит факт уплаты алиментов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96

Консультация эксперта, 2011

Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33

Ведомство указало, что родитель, находящийся во втором браке и выплачивающий алименты в пользу детей от первого брака, имеет право на стандартный вычет. Для получения вычета ему необходимо представить копии свидетельств о рождении детей и документы об уплате алиментов.

Письмо Минфина России от 30.05.2011 N 03-04-06/1-125

Финансовое ведомство разъяснило, что стандартный вычет предоставляется в том числе не состоящему в браке родителю, на обеспечении которого находится ребенок.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 21.04.2011 N 03-04-05/5-275

Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-06/7-95

Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-06/5-93

Письмо Минфина России от 17.08.2010 N 03-04-05/5-464

Письмо Минфина России от 11.08.2010 N 03-04-05/5-447

Письмо Минфина России от 09.02.2010 N 03-04-06/8-13

Письмо Минфина России от 09.02.2010 N 03-04-05/8-36

Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-04-05-01/890

Письмо Минфина России от 27.07.2009 N 03-04-05-01/589

Письмо Минфина России от 27.07.2009 N 03-04-06-01/194

Письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-01/185

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2011 N 20-14/4/069660@

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941

Консультация эксперта, 2012

Письмо Минфина России от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448

Разъяснено, что для получения стандартного вычета факт регистрации брака между родителями, на обеспечении которых находится ребенок, значения не имеет.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 21.07.2009 N 03-04-06-01/179

Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-04-05-01/564

Письмо Минфина России от 15.07.2009 N 03-04-05-01/557

Письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-04-05-01/459

Письмо Минфина России от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117

Разъясняется, что стандартный вычет предоставляется родителям, на обеспечении которых находится ребенок, независимо от того, состоят они в браке или нет. Также отмечается, что если размер алиментов является незначительным и не позволяет обеспечить ребенка необходимыми средствами к существованию, то факт выплаты алиментов сам по себе может не означать нахождения ребенка на обеспечении родителя, выплачивающего алименты.

Письмо ФНС России от 17.09.2013 N БС-4-11/16736

Разъяснено, что право на получение стандартного вычета возникает у налогоплательщика при условии, что он является родителем ребенка, находящегося на его обеспечении. Если брак между родителями расторгнут, то родитель, проживающий отдельно от детей, подтверждает свое участие в их содержании фактом уплаты алиментов.

Данное Письмо доведено до сведения нижестоящих налоговых органов.

Письмо ФНС России от 03.06.2009 N 3-5-03/744@

Налоговое ведомство разъяснило, что отец несовершеннолетних детей вправе получить стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в размере 1000 руб. на основании письменного заявления, копий свидетельств о рождении и справки, подтверждающей его совместное проживание с детьми.

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2012 N 20-14/58794@

Налоговый орган указал, что разведенный родитель, который проживает отдельно от ребенка, также может получить стандартный вычет. Для этого ему необходимо представить копию свидетельства о рождении ребенка и документы об уплате алиментов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2012 N 20-14/058794@

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 N 20-15/3/041250@

Налоговый орган пояснил, что родитель и после расторжения брака может получить стандартный вычет на ребенка. Вычет предоставляется на основании письменного заявления и подтверждающих документов: копии свидетельства о рождении ребенка, справки из учебного заведения, соглашения об уплате алиментов или исполнительного листа (постановления суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка, справки жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем.

Постановление ФАС Московского округа от 05.09.2011 N КА-А40/9381-11 по делу N А40-53180/10-129-288

По мнению суда, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не содержит запрета на применение стандартного вычета налогоплательщиком-родителем, уплачивающим алименты. Суд отметил, что факт уплаты алиментов свидетельствует о том, что родитель исполняет обязанность по содержанию ребенка.

Постановление ФАС Уральского округа от 05.04.2011 N Ф09-825/11-С2 по делу N А76-11510/210-37-392

Суд указал, что родитель, уплачивающий алименты на содержание ребенка, не может быть лишен льготы по НДФЛ, предусмотренной пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. В противном случае нарушился бы провозглашенный законодательством принцип равенства участников налоговых правоотношений: по отношению к лицам, не содержащим ребенка (детей), и лицам, осуществляющим такое содержание, применялся бы одинаковый режим налогообложения. Кроме того, согласно гл. 23 НК РФ право на вычет не зависит от суммы, выделяемой родителем на обеспечение ребенка, и от факта совместного проживания с ребенком.

Учитывая в том числе изложенное, суд согласился с выводами нижестоящих судов о том, что законные препятствия для предоставления налогоплательщиком своим работникам, выплачивающим алименты на содержание детей, стандартных вычетов по НДФЛ отсутствуют.

Постановление ФАС Центрального округа от 24.06.2011 по делу N А35-8471/2009

Суд указал, что из пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не следует, что налогоплательщику-родителю, уплачивающему алименты, запрещено получить стандартный вычет, если другой родитель применяет его в двойном размере. Кроме того, факт уплаты одним из родителей алиментов в установленном ст. 81 СК РФ размере свидетельствует о том, что он исполняет обязанность по содержанию ребенка.

Учитывая в том числе данные обстоятельства, суд кассационной инстанции счел правильными выводы нижестоящего суда о наличии у налогоплательщика-родителя, уплачивающего алименты, права на получение стандартного вычета в однократном размере.

Консультация эксперта, 2012

Автор разъясняет, что разведенный родитель, который уплачивает алименты, вправе получить стандартный налоговый вычет на ребенка.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2010

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 10.06.2009

Статья: Алиментные обязательства (Юрьева Л.) ("Кадровая служба и управление персоналом предприятия", 2009, N 4)

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, родитель, находящийся в разводе и не уплачивающий алиментов, но фактически участвующий в обеспечении ребенка, может получить стандартный налоговый вычет.

Позиция 2. Родитель, не состоящий в браке, но содержащий детей (путем уплаты алиментов), не имеет права на вычет

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@

Налоговые органы, разъясняя законодательство 2009 г., отмечают, что общий размер стандартного вычета, который предоставляется родителям, находящимся в зарегистрированном браке, составляет 2000 руб. Вычетом в размере 1000 руб. могут воспользоваться родитель, с которым проживает ребенок, и супруг этого родителя. Следовательно, родитель, находящийся в разводе и уплачивающий алименты на содержание ребенка, права на вычет не имеет.