Имеет ли право на вычет в размере 500 руб. участник боевых действий на территории РФ, продолжающий военную службу (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (пп. 2 п. 1 ст. 218) предоставляет стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также гражданам, принимавшим участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории РФ.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что вычет в размере 500 руб. предоставляется участникам боевых действий независимо от того, продолжают они службу или нет. Аналогичная точка зрения высказана и в авторской консультации.

В то же время есть мнение автора с противоположной точкой зрения.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Участники боевых действий, продолжающие военную службу, имеют право на вычет в размере 500 руб.

Письмо Минфина России от 19.05.2011 N 03-04-05/5-361

Финансовое ведомство отмечает: из пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ не следует, что в отношении граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории РФ, данный налоговый вычет предоставляется лишь в том случае, если они уволены с военной службы. Поэтому такие граждане имеют право на вычет в размере 500 руб., даже если они продолжают военную службу.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.08.2008 N 03-04-06-01/245

Письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/117

Письмо Минфина России от 30.07.2007 N 03-04-08-01/41

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.11.2007 N 28-11/108635@

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.07.2007 N 28-11/62357

Консультация эксперта, 2007

Позиция 2. Участники боевых действий, продолжающие военную службу, не имеют права на вычет в размере 500 руб.

Консультация эксперта, 2009

Автор разъясняет, что военнослужащие, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, и проходящие военную службу в настоящее время, не имеют права на стандартный налоговый вычет.

В каком размере предоставляется стандартный вычет на третьего и последующих детей, если родитель (усыновитель, опекун, попечитель) не имеет права на вычет на первого и (или) второго ребенка в связи с достижением им (ими) совершеннолетия, окончанием обучения, смертью и др. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)?

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ сумма вычета на первого и второго ребенка составляет 1400 руб. (в 2011 г. - 1000 руб.). На третьего и последующего ребенка - 3000 руб.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России и налоговыми органами, состоит в том, что при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста (в том числе в случае, если один из детей умер). Аналогичную позицию занимают и авторы.

В то же время есть авторские работы, согласно которым размер стандартного вычета зависит от количества детей, на которых такой вычет предоставляется. Поэтому, если родитель не имеет права на вычет на первого ребенка, вычет на второго и третьего составляет 1400 руб. (в 2011 г. - 1000 руб.) на каждого.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если родитель (усыновитель, опекун, попечитель) не имеет права на вычет на первого и (или) второго ребенка, вычет на третьего и последующих детей предоставляется в размере 3000 руб.

Письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/8-133

Финансовый орган отмечает, что при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей. Первым ребенком должен считаться наиболее старший по возрасту вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.10.2012 N 03-04-05/8-1162

Письмо Минфина России от 23.08.2012 N 03-04-05/8-995

Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/5-94

Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96

Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-05/8-166

Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-05/8-146

Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-32

Письмо Минфина России от 11.01.2012 N 03-04-06/8-2

Письмо Минфина России от 10.01.2012 N 03-04-05/8-1

Письмо Минфина России от 27.12.2011 N 03-04-06/8-361

Письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-04-06/8-357

Письмо Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-06/8-357

Письмо Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230 (направлено ФНС России для сведения нижестоящим налоговым органам Письмом от 23.01.2012 N ЕД-4-3/781@)

Письмо Минфина России от 22.12.2011 N 03-04-05/8-1092

Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-04-05/8-1051

Письмо Минфина России от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014

Письмо ФНС России от 05.05.2012 N ЕД-2-3/326@

Письмо ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1608@

Письмо ФНС России от 24.01.2012 N ЕД-4-3/991@

Письмо ФНС России от 24.01.2012 N ЕД-3-3/185@

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2012 N 20-14/058794@

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2012 N 20-14/3/013713@

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Статья: Стандартные вычеты по НДФЛ в вопросах и ответах (Стельмах Н.Н.) ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 5)

Интервью: Горячая линия: налог на доходы физических лиц ("Российский налоговый курьер", 2012, N 7)

Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-05/8-165

Финансовый орган указал, что при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста (в том числе в случае, если один ребенок умер).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33

Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-29

Письмо Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10

Письмо Минфина России от 29.12.2011 N 03-04-05/8-1124

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2013

Автор рассмотрел вопрос о предоставлении стандартного вычета налогоплательщику (бабушке), являющемуся единственным опекуном несовершеннолетнего ребенка и имеющему двоих собственных детей (30 и 28 лет). Со ссылкой на Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 автор указал, что подопечный с точки зрения налогообложения является для бабушки третьим ребенком. Соответственно, бабушка как единственный опекун вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в размере 6000 руб.

Консультация эксперта, 2012

Автор отмечает, что определение ребенка как лица, не достигшего совершеннолетия, верно только с точки зрения его общеправового статуса, в то время как по отношению к своим родителям он остается ребенком и по достижении совершеннолетия. Следовательно, при достижении совершеннолетия старшим ребенком размер стандартного налогового вычета, предоставляемого на младших детей, не изменится.

Статья: Осторожно, дети! (Варламова В.В.) ("Московский бухгалтер", 2012, N 1)

Автор считает, что, поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика, размер вычета зависит от последовательности рождения детей. Однако противоположная позиция, согласно которой учитываются только дети, на которых вычет предоставляется, безопаснее.

Позиция 2. Если родитель не имеет права на вычет на первого ребенка, вычет на второго и третьего предоставляется в размере 1400 руб. (в 2011 г. - 1000 руб.) на каждого

Консультация эксперта, 2012

Автор полагает, что лицо, достигшее совершеннолетия, не может быть признано ребенком для целей юридических и налоговых правоотношений. Обязанность родителей по содержанию своих детей прекращается с достижением последними возраста 18 лет. Следовательно, работнику, который является родителем троих детей (возраст старшего - 26 лет, а второй и третий ребенок не достигли 18 лет), следует предоставить стандартный вычет в 2012 г. в размере 2800 руб. (в 2011 г. - 2000 руб.) как на первого, так и на второго ребенка.

Консультация эксперта, 2012

Автор отмечает, что, если двум обучающимся в школе детям не исполнилось 18 лет, а в отношении старшего ребенка работник утратил право на вычет, размер стандартного вычета в 2012 г. составит 2800 руб. (1400 руб. + 1400 руб.).

В каком размере предоставляется стандартный вычет на первого или второго ребенка, если он является инвалидом? Складываются ли суммы стандартного вычета, установленные в отношении ребенка-инвалида, с суммами вычета на первого или второго ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)?

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ сумма вычета на первого и второго ребенка составляет 1400 руб. (в 2011 г. - 1000 руб.) за каждый месяц налогового периода. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Также вычет в размере 3000 руб. предоставляется на каждого ребенка-инвалида до 18 лет и ребенка-инвалида I или II группы до 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Возникает вопрос: как нужно исчислять сумму стандартного вычета на ребенка-инвалида? Иными словами, можно ли суммировать "детский" вычет на первого или второго ребенка с вычетом, предоставляемым на ребенка-инвалида?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, состоит в том, что на первого или второго ребенка в семье, являющегося инвалидом, вычет составляет 3000 руб. Суммировать данный вычет с "детским" вычетом, предоставляемым в зависимости от количества и очередности детей в семье, нельзя. Аналогичную позицию занимают авторы.

В то же время есть авторские работы, согласно которым налогоплательщик может сложить "детский" вычет и вычет на ребенка-инвалида.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Сумму "детского" вычета нельзя сложить с суммой стандартного вычета на ребенка-инвалида. Стандартный вычет на первого или второго ребенка, который является инвалидом, составляет 3000 руб.

Письмо Минфина России от 18.04.2013 N 03-04-05/13403

Согласно разъяснениям Минфина России вычет на ребенка-инвалида в размере 3000 руб. предоставляется вне зависимости от того, каким по счету он является. Законодательством не предусмотрено ни суммирование вычетов, ни предоставление дополнительного вычета в случае, когда ребенок-инвалид является первым ребенком.

Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-04-05/18294

Минфин России разъяснил, что на второго ребенка, являющегося инвалидом, вычет предоставляется в размере 3000 руб.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 21.12.2011 N 03-04-05/8-1075

Консультация эксперта, 2012

Письмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-04-05/8-214

Ведомство разъяснило, что для налогоплательщиков, имеющих на обеспечении детей-инвалидов, вместо установленных налоговых вычетов предусмотрен вычет в размере 3000 руб. Он предоставляется вне зависимости от того, каким по счету является ребенок. Таким образом, если из двух детей один является инвалидом, стандартный вычет на него составляет 3000 руб.

Письмо Минфина России от 11.10.2012 N 03-04-05/8-1180

Минфин России разъяснил, что вычет на ребенка-инвалида предоставляется в размере 3000 руб. вне зависимости от того, каким по счету является ребенок.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-05/8-400

Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/8-210

Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-04-05/8-178 (направлено ФНС России для сведения нижестоящим налоговым органам Письмом от 19.09.2012 N ЕД-4-3/15566)

Письмо Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10

Министерство разъяснило, что, если из двух детей первый является инвалидом, стандартный вычет на него предоставляется в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Об изменениях в порядке налогообложения доходов физических лиц (Телегус А.В.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2012, N 1)

Консультация эксперта, 2012

Автор указал, что на первого ребенка-инвалида вычет предоставляется в размере 3000 руб.

Консультация эксперта, 2012

Автор отметил, что вычет на ребенка-инвалида предоставляется в повышенном размере (3000 руб.) безотносительно к очередности рождения детей. Из нормы пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не следует, что вычет на ребенка-инвалида является дополнительным.

Консультация эксперта, 2012

Автор считает, что вычет на первого или второго ребенка, являющегося инвалидом, предоставляется в размере 3000 руб.

Позиция 2. Сумму "детского" вычета можно сложить с суммой стандартного вычета на ребенка-инвалида. Стандартный вычет на первого или второго ребенка, который является инвалидом, составляет 4400 руб. (в 2011 г. - 4000 руб.)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.02.2012

Автор указал, что размер стандартного вычета на ребенка зависит от двух обстоятельств: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. По мнению автора, вычет на ребенка-инвалида определяется путем сложения указанных в абз. 8 - 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ сумм. Следовательно, вычет на единственного ребенка-инвалида в 2012 г. составит 4400 (1400 + 3000) руб.

Автор поясняет, что в ст. 218 НК РФ нет запрета на подобный расчет. При этом все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Консультация эксперта, 2012

Автор отмечает, в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ указаны различные размеры вычетов, каждый из которых является самостоятельным видом. Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, что применять можно либо вычет исходя из очередности рождения ребенка, либо вычет на ребенка-инвалида. Отсутствует также указание на то, что налогоплательщик, имеющий право на вычет более чем по одному основанию, должен применить максимальный из соответствующих вычетов.

Таким образом, автор делает вывод о том, что вычеты следует суммировать. При этом отмечена спорность изложенной позиции.

Статья: Осторожно, дети! (Варламова В.В.) ("Московский бухгалтер", 2012, N 1)

По мнению автора, вычет на ребенка-инвалида должен предоставляться дополнительно к обычным стандартным вычетам на детей. В ст. 218 НК РФ не говорится о том, что вычет на ребенка-инвалида предоставляется вместо обычного вычета на первого, второго, третьего и последующих детей. Автор отмечает: если бы законодатель хотел предоставлять 3000 руб. на детей-инвалидов вместо 1400 руб., Налоговый кодекс РФ содержал бы положения о том, что вычеты на первого, второго, третьего и последующих детей предоставляются в установленных размерах, если иное не предусмотрено ст. 218 НК РФ. Однако подобной оговорки в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ нет.

В каком размере предоставляется стандартный вычет на третьего или каждого последующего ребенка, если он является инвалидом? Складываются ли суммы стандартного вычета, установленные в отношении ребенка-инвалида, с суммами вычета на третьего или каждого последующего ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)?

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ за каждый месяц налогового периода родители имеют право на следующие вычеты: 1400 руб. - на первого и второго ребенка (в 2011 г. - 1000 руб.), 3000 руб. - на третьего и последующего ребенка.

Также вычет в размере 3000 руб. предоставляется на каждого ребенка-инвалида до 18 лет и ребенка-инвалида I или II группы до 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом (абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Возникает вопрос: в каком размере предоставляется стандартный вычет на третьего или каждого последующего ребенка, если он является инвалидом? Складываются ли суммы "детского" вычета на третьего или каждого последующего ребенка и вычета на ребенка-инвалида?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, состоит в том, что на третьего ребенка, являющегося инвалидом, предоставляется вычет в размере 3000 руб. Суммировать данный вычет с "детским" вычетом, предоставляемым в зависимости от количества и очередности детей в семье, нельзя. Аналогичную позицию занимают авторы.

В то же время есть авторские работы, согласно которым налогоплательщик может сложить "детский" вычет и вычет на ребенка-инвалида.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Сумму "детского" вычета нельзя сложить с суммой стандартного вычета на ребенка-инвалида. Стандартный вычет на третьего или каждого последующего ребенка, который является инвалидом, составляет 3000 руб.

Письмо Минфина России от 11.10.2012 N 03-04-05/8-1180

Минфин России указал, что вычет на ребенка-инвалида предоставляется в размере 3000 руб. вне зависимости от того, каким по счету является ребенок.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-05/8-400

Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/8-210

Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-04-05/8-178 (направлено ФНС России для сведения нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 19.09.2012 N ЕД-4-3/15566)

Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/5-94

Минфин России указал, что в отношении третьего ребенка, который является инвалидом, суммирование налоговых вычетов не производится. Вычет на него предоставляется в размере 3000 руб. Обоснован данный вывод тем, что вычет на ребенка-инвалида предусмотрен специальной нормой.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33

Письмо Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10

Статья: Об изменениях в порядке налогообложения доходов физических лиц (Телегус А.В.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2012, N 1)

Письмо Минфина России от 10.01.2012 N 03-04-05/8-1

Минфин России указал, что вычет на третьего ребенка-инвалида предоставляется в размере 3000 руб.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Автор отметил, что вычет на ребенка-инвалида предоставляется в повышенном размере (3000 руб.) безотносительно к очередности рождения детей. Из нормы пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не следует, что вычет на ребенка-инвалида является дополнительным. Следовательно, вычеты не суммируются.

Позиция 2. Сумму "детского" вычета можно сложить с суммой стандартного вычета на ребенка-инвалида. Стандартный вычет на третьего или каждого последующего ребенка предоставляется в сумме 6000 руб.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.02.2012

Автор указал, что размер стандартного вычета на ребенка зависит от двух обстоятельств: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Вычет на ребенка-инвалида определяется путем сложения указанных в абз. 8 - 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ сумм.

Автор отмечает, что в ст. 218 НК РФ нет запрета на подобный расчет. При этом все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Кроме того, автор отмечает, что подход Минфина России к указанным вычетам нарушает принцип равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Так, если следовать разъяснениям финансового ведомства, получится, что родитель, на обеспечении которого находятся трое детей, первый из которых инвалид, получит вычет в большем размере, чем родитель, у которого инвалидность имеет третий ребенок (7400 руб. и 5800 руб. соответственно).

Консультация эксперта, 2012

Автор утверждает, что в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ указаны различные размеры вычетов, каждый из которых является самостоятельным видом. Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, что вычет на третьего ребенка-инвалида предоставляется или в сумме 3000 руб. как на третьего ребенка, или в сумме 3000 руб. как на ребенка-инвалида. Отсутствует также указание на то, что налогоплательщик, имеющий право на вычет более чем по одному основанию, должен применить максимальный из соответствующих вычетов.

Таким образом, автор приходит к выводу о том, что вычеты нужно суммировать.

Автор также отмечает, что при замене "обычного" вычета на третьего ребенка вычетом на ребенка-инвалида теряется смысл, целевая направленность предоставления в повышенном размере вычета на детей-инвалидов, поскольку размеры вычетов одинаковы. При этом автор отмечает спорность изложенной позиции.

Статья: Осторожно, дети! (Варламова В.В.) ("Московский бухгалтер", 2012, N 1)

Автор указывает, что вычет на ребенка-инвалида нужно складывать с обычным стандартным вычетом на ребенка. Автор отмечает, что в ст. 218 НК РФ указан конкретный размер вычета на ребенка-инвалида - 3000 руб. - и не содержится положений о том, что этот вычет предоставляется вместо обычного вычета на третьего и последующих детей. Так, если у родителя трое детей, один из которых инвалид, родителю предоставляется вычет в размере 8800 руб.: по 1400 руб. на двух первых детей, 3000 руб. на третьего ребенка и 3000 руб. - дополнительный вычет на ребенка-инвалида.