Учет продаж готовой продукции

Признание выручки в БУ от продажи продукции связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю. Например, договором может быть предусмотрено, что право собственности на приобретаемую продукцию переходит к покупателю в момент ее отгрузки. В контрактах с зарубежными партнерами, как правило, идут ссылки на международные правила толкования торговых терминов, которые называются Инкотермс. Если договором между продавцом и покупателем не предусмотрены особые специальные условия, то переход права собственности происходит в момент передачи имущества.

Передачей признается (ст. 224 ГК РФ):

~ Вручение вещи приобретателю;

Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица;

~ Сдача перевозчику для отправки приобретателю;

~ Сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Отражение в учете:

Для отражения в БУ выручки от продажи продукции необходимо формировать документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию к покупателю. В качестве таких документов выступают:

- Накладные;

- Транспортные накладные;

- Акты выполненных работ и др.

Для учета выручки от продажи в БУ планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость», 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы», 90.9 «Прибыль или убыток от продаж».

Выручка от продажи продукции в БУ отражается в момент ее признания, т.е. в момент передачи, отгрузки продукции. Исключение составляют операции по договорам с особым порядком перехода права собственности.

При реализации ГП делаются записи:

Ст. 176 НК РФ, которая определяет момент налоговой базы для целей исчисления НДС, установлено, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) День отгрузки товаров или имущественных прав;

2) День оплаты, либо частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Т.о., в момент отгрузки ГП необходимо сделать запись:

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи ГП:

3.1 ОСОБЫЙ ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что право собственности на продукцию переходит к покупателю не в момент отгрузки, а в иной, оговоренный сторонами в договоре момент (например, после оплаты). Такие договора называются договорами с особым порядком перехода права собственности.

Продукция, которая передана покупателю по договору с особым переходом права собственности, учитывается на счете 45 до того момента, пока право собственности не перейдет к покупателю.

На счете 45 отражается фактическая себестоимость ГП или товаров, отгруженных покупателям. Продукция или товары учитываются на этом счете, если выручка от продажи не может быть признана в БУ.

Как правило, выручка от продажи не может быть признана в трех случаях:

1) В договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия, например, после оплаты товаров и это условие не выполнено.

2) Товары переданы на реализацию по посредническому договору, и товары посредником не проданы.

3) Товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору и встречная поставка покупателям не произведена.

Отражение в учете:

При отгрузке покупателю ГП или товаров по договору с особым порядком перехода права собственности делается запись:

После получения от покупателя средств об оплате товаров делаются записи:

Операции по НДС можно отражать и иным способом:

Д76 К68 – в момент отгрузки

Д90 К76 – в момент отражения выручки.

До оплаты товаров, покупатель, получивший такие товары с особым переходом права собственности, должен отражать их на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Записи:

3.2 РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ

Кроме расходов на производство продукции, предприятие несет также расходы, связанные с реализацией готовой продукции. Учет таких расходов ведется с применением счета 44 «Расходы на продажу».

Организации, осуществляющие промышленную или иную производственную деятельность, отражают на 44 счете следующие виды расходов:

~ на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

~ по доставке продукции на станцию отправления;

~ по погрузке в вагоны, суда, автомобили и иные транспортные средства;

~ комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым или иным посредническим организациям;

~ по содержанию помещений по хранению продукции в местах ее продажи;

~ по оплате труда продавцов;

~ на рекламу;

~ на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы на продажу формируются по тем же элементам затрат, что и расходы по производству.

Записи на счетах:

Расходы на упаковку и транспортировку, которые входят в состав коммерческих расходов, могут:

~ Распределяться между реализованной и нереализованной продукцией;

~ Списываться полностью.

Порядок учета таких расходов должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Торговые организации все расходы, связанные с их основной деятельностью, учитывают на счете 44. При этом у торговых организаций имеется особый порядок учета ТЗР, связанных с приобретением товаров. В БУ торговых организаций такие расходы можно учитывать двумя способами:

1) Непосредственно на счете 41 «Товары» (включать их в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

2) Учитывать их с использованием счета 44.

Порядок учета ТЗР торговыми организациями является элементом учетной политики.

В БУ торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:

1) Все расходы на продажу в полном объеме;

2) Транспортные расходы, учтенные на счете 44 пропорционально себестоимости проданных товаров, а остальные расходы, учтенные на счете 44 – в полном объеме.

3.3 ПРЕДВАРИТЕЛЬНАЯ ОПЛАТА ПРОДАННОЙ ПРОДУКЦИИ

Условиями договора может быть предусмотрена обязанность покупателя по оплате продукции в предварительном порядке, т.е. авансом.

Получение предоплаты в учете продавца: Д 51 К 62-авансы полученные.

При получении оплаты в счет предстоящих поставок налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, т.е. сумма налога определяется «изнутри» по ставкам 18/118 или 10/110 (п.1 ст.154 НК РФ).

Сумма налога: Д 76-НДС с предоплаты К 68 (иногда Д 62-НДС с аванса К 68).

Средства, полученные в порядке предоплаты, не признаются доходами ни для целей БУ, ни для целей НУ у организаций, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (п.3 ПБУ 9, а также пп.1 п.1 ст.251 НК РФ).

Отгрузка продукции в счет полученного ранее аванса отражается обычными записями по реализации товара:

При реализации товара, в счет поставки которого ранее поступила оплата и был начислен НДС, на дату отгрузки товара покупателю ранее начисленный НДС принимается к вычету (п.6 ст.172 НК РФ): Д 68 К 76 - НДС с предоплаты.

Сумма предоплаты зачитывается в счет погашения долга по отгрузке: Д 62-авансы К 62.

По вопросам получения авансов нужно посмотреть порядок выставления и учета счетов-фактур.

3.4 РЕАЛИЗАЦИЯ ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ И ЗАЧЕТ ВСТРЕЧНЫХ ТРЕБОВАНИЙ

В большинстве случаев основанием для обмена одного товара на другой является заключенный сторонами договор мены. Однако на практике обмен товарами (равно как и работами, услугами) может происходить в результате других сделок, изначально не направленных на бартер. Например, при недостаточности у покупателя денежных средств он может договориться с поставщиком об оплате иным способом, в том числе путем передачи имущества, тогда между сторонами заключаются иные договора, например, соглашение о предоставлении отступного (регулируется ст.409 ГК РФ) или соглашения о новации (гл.41 ГК РФ).

Отношения по договорам мены регулируются гл.31 «Мена» ГК РФ.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. Если из договора мены прямо не вытекает иное, то товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. Для договора мены применяются правила договора купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом передаваемого товара и покупателем принимаемого товара. Имущество, приобретенное по договору мены, приходуется по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче. При этом стоимость переданного имущества устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется его стоимость (п.1 ст.567 ГК РФ).

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налога вправе проверять правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям. Если цена бартерной сделки более чем на 20% будет отклоняться от рыночной, то расчет выручки для целей налогообложения должен быть произведен исходя из рыночных цен (п.2 ст.40 НК РФ).

Отражение в учете:

Если договором мены предусмотрен одновременный момент передачи товаров, то каждая сторона составляет обычные проводки по поступлению и продаже товаров, после чего отражается зачет задолженностей.

Если в договоре предусмотрен неодновременный порядок передачи товаров, то при отражении в учете операций по договору мены возникают особенности, т.к. в соответствии со ст.570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно, после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. В этом случае схемы бухгалтерских записей будут зависеть от последовательности совершения товарообменных операций.

1. Если организация первой отгружает товары:

2. Если организация первой получает товары:

По условиям договора возможна ситуация, когда обмениваемые товары признаются неравноценными. Тогда сторона, передающая более дешевый товар, должна оплатить разницу в ценах в тот момент, который предусмотрен условиями заключенного договора.

На практике нередки ситуации, когда организация одновременно является и должником, и кредитором одного и того же лица. В таких ситуациях контрагенты проводят зачет встречных обязательств.

Порядок зачета взаимных требований сторон установлен ст.410 «Прекращение обязательств зачетом» гл.26 «Прекращение обязательств» ГК РФ.

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого уже наступил, либо срок которого не указан в договоре, либо срок определен моментом востребования (ст.410 ГК РФ).

Таким образом, для проведения взаимозачета необходимо соблюдение следующих обязательных условий:

1) Требования, являющиеся предметом зачета, должны быть встречными:

его участники должны быть по отношению друг к другу, и должникам, и кредиторами.

2) Требования, являющиеся предметом зачета, должны быть однородными:

Т.е. качественно сопоставимыми. Это значит однородность предмета требования, а не однородность оснований возникновения этих требований. Исходя из этого, любые требования, выраженные в денежной форме, признаются однородными.

3) Требования, являющиеся предметом зачета, не должны быть досрочными:

Зачет возможен в отношении тех требований, срок исполнения которых наступил или их исполнение может быть востребовано в любой момент.

4) Необходима бесспорность предъявляемых к зачету требований на момент заявления о зачете:

Бесспорность означает, что на момент заявления о зачете требования они не оспариваются сторонами. Зачет невозможен, если хотя бы одно из требований не бесспорно.

5) Законом или договором не должно быть предусмотрено ограничений либо запретов на прекращение обязательств зачетом.

Перечень обязательств, требования по которым не подлежат зачету, установлен ст.411 ГК РФ:

- требования о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью;

- о взыскании алиментов;

- о пожизненном содержании;

- в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Для зачета взаимных обязательств достаточно заявления одной стороны (ст.410 ГК). Для прекращения обязательства зачетом указанное заявление должно быть получено соответствующей стороной (п.4 Информационного письма Президиума ВАС (Высшего Арбитражного Суда) РФ от 29.12.2001 г. №965).

Если встречные однородные требования равны, то оба обязательства после проведения зачета прекращаются полностью. При проведении зачета двух неравных встречных требований меньшее по объему обязательство погашается полностью, а большее обязательство погашается в части, равной меньшему, и это большее требование после зачета продолжает существовать в части, в которой оно превышало меньшее.

Участниками зачета встречных требований могут быть два субъекта гражданско-правовых отношений. Вместе с тем на практике достаточно часто организации используют многосторонние зачеты с участием трех и более сторон. Круговой взаимозачет долговых обязательств – явление допустимое.

По договору мены тот факт, что стороны обмениваются принадлежащим им имуществом, предполагается изначально. В то же время в зачете участвуют требования, которые возникли как минимум по двум ранее заключенным сделкам, даже если они оформлены в один день.

Отражение в БУ операций по зачету встречных требований не отличается от отражения операций по договору мены.

По мнению арбитражных судов, в тех случаях, когда взаимные денежные обязательства сторон по оплате отгруженных товаров прекращаются взаимозачетом, бартерных отношений между сторонами не возникает. Значит, особенности исчисления НДС, установленные для бартерных операций, на данные случаи не распространяются (Определение ВАС РФ от 22.08.2008 г.№8375/08).

3.5 ПРОДАЖА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ТОРГОВЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Производственные организации могут реализовывать свою продукцию не только юридическим лицам, но и осуществлять розничную продажу через специально открытые подразделения. Это означает, что промышленная организация фактически становится многопрофильной: т.е. помимо основной деятельности по производству осуществляет также и торговую деятельность.

Отражение в учете:

БУ движения ГП в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется на отдельном субсчете к счету «Готовая продукция», и передача ГП со склада ее хранения в подразделение, осуществляющее торговую деятельность, учитывается как внутренне перемещение по счету 43. Такое перемещение производится по фактической с/с. Передача ГП в торговое подразделение для реализации оформляется требованием-накладной по форме М-11 (п.219 Методических указаний по БУ МПЗ).

Записи на счетах:

При передаче ГП в магазин: