Нормативная база по созданию учетной политики в РФ

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

Первый уровень - законодательные документы (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в России. В документах данного уровня закрепляются основные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими документами, влияющими на учетную политику предприятия, являются Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете”, законы РФ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”, Налоговый кодекс РФ и другие.

Второй уровень - положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством Финансов РФ как методологическим центром. Это в первую очередь, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов России от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями от 26.03.2007 N 26н). Документы этого уровня определяют принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, видам хозяйственных операций без раскрытия механизма их применения к определенному виду деятельности организаций. Разрабатываются эти положения исходя из принципов, предусмотренных документами первого уровня, например, Федеральным законом “О бухгалтерском учете”.

Третий уровень - методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и т.п., разрабатываемые Министерством Финансов и другими органами в соответствии с действующим законодательством. Документы этого уровня, раскрывают механизм применения документов первого уровня. Они предлагают возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом его особенностей. В их основе заложены общие правила ведения бухгалтерского учета, конкретизированные с учетом отраслевых, размерных, временных и других характеристик организаций.

Четвертый уровень - рабочие документы, формирующие учетную политику организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации. Эти документы разрабатываются организацией самостоятельно на основе документов первых трех уровней.

Нормативной базой учетной политики организаций являются следующие документы:

- - ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»,утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н;

- Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н;

- ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № З3н;

- ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

- ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 107н.

- ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2002 г. № 126н.

Помимо вышеперечисленных, нормативными документами в которых также рассматриваются вопросы учетной политики и которыми следует руководствоваться при ее выборе, являются:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда». ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указами о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н;

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. С 1 января 2001 года в документах налогового законодательства появилась запись о необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения.

В Главе 21 «Налог на добавленную стоимость» в п. 12 статьи 167 НК РФ подчеркивается, что для целей налогообложения организации следует применять учетную политику и утверждать ее соответствующим распорядительным документом руководителя организации.

При этом учетная политика для целей налогообложения должна отвечать следующим требованиям:

1) применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения, соответствующим распорядительным документом руководителя организации;

2) учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;

3) является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

С 1 января 2002 года главой 25 НК РФ было введено понятие налогового учета.

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным кодексом.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если Налоговым кодексом предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете установленного правилами бухгалтерского учета.

Исходя из приведенной нормы Налогового кодекса для расчета налоговой базы, используются, прежде всего, данные бухгалтерского учета. При расхождении правил бухгалтерского учета и требований главы 25 НК РФ составляются дополнительные расчеты. Однако, учитывая значительные расхождения порядка группировки и учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, организация может принять решение построить налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом

Таким образом, учетная политика любой организации должна полностью соответствовать нормативно - правовым документам. Поэтому руководителям и бухгалтерской организации необходимо следить за всеми изменениями, происходящими в законодательстве РФ.

2.СТРУКТУРА ОРГАНИЗАЦИИ ООО «1000 МЕЛОЧЕЙ-2»

2.1Организационно – экономическая характеристика ООО «1000 мелочей-2»

Общество с ограниченной ответственностью «1000 Мелочей-2» Белореченскогорайпотребсоюза, именуемое в дальнейшем Общество, создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» путем разделения общества с ограниченной ответственностью «1000 Мелочей» Белореченскогорайпотребсоюза (ОГРН 1022300715854, ИНН 2303018836, зарегистрированного 31.07.2000 года Постановлением главы города Белореченска Краснодарского края №1245, регистрированный номер 606, место нахождение:Краснодарский край, город Белореченск, ул. Щорса, 87) на основании Постановления №28 заседания Совета Белореченского районного союза потребительских обществ от 26.09.2006 года и является его правопреемником. Объем прав и обязанностей Общества переданных ему определяется в соответствии с разделительным балансом, утвержденным Постановлением №28 заседания Совета Белореченского районного союза потребительских обществ от 26.09.2006 года.

Общество действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», учредительным договором, настоящим Уставом и по организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью.

Единственным учредителем (участником) Общества является:

Юридическое лицо некоммерческая организация – Белореченский районный союз потребительских обществ, зарегистрированная Постановлением главы администрации города Белореченска Краснодарского края № 203 от 18.02.1993 года, ОГРН 1022300715139, ИНН 2303002635, КПП 230301001, расположенный по адресу: Краснодарский край, Белореченский район, г. Белореченск, ул. Кирова, 7, осуществляющая свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации».

Принятие новых участников в состав Общества осуществляется по решению учредителя Общества или учредителей, если в Обществе станет более одного участника.

Официальное наименование Общества на русском языке:

Полное: общество с ограниченной ответственностью «1000 Мелочей-2» Белореченскогорайпотребсоюза;

Сокращенное: ООО «1000 Мелочей-2» БРПС.

Место нахождения (почтовый адрес) Общества: 352630, Российская Федерация, Краснодарский край, Белореченский район, город Белореченск, ул. Щорса, 87.

Целями деятельности Общества являются удовлетворение потребностей юридических и физических лиц в товарах народного потребления, продукции производственно-технического назначения, расширение рынка товаров и услуг, создание новых рабочих мест, а также извлечение прибыли.

Основным предметом деятельности Обществ является прочая розничная торговля в специализированных магазинах.

Финансовое посредничество, не включенное в другие группировки (привлечение заемных денежных средств от физических и юридических лиц).

Внешнеэкономическая деятельность в установленном законом порядке, осуществление экспортно-импортных операций в различных областях деятельности.

Общество вправе осуществлять любые другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации.

Филиалом Общества является его обособленное подразделение, расположенное внеместа нахождения Общества и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Передаваемые филиалом функции Общества отражаются в положениях о филиалах Общества.

Общество в целях реализации технической, социальной, экономической и налоговой политики несет ответственность за сохранность управленческих, финансово-хозяйственных, бухгалтерских документов, документов по личному составу и других документов обязательного хранения.

Уставный капитал Общества составляет 10000 (десять тысяч) рублей.

Уставный капитал представляет собой одну долю, внесенную учредителем – Белореченским районным союзом потребительских обществ, на сумму 10 000 (десять тысяч) рублей – 100% уставного капитала.

Учредитель оплачивает 100% уставного капитала на одну дату государственной регистрации общества.

Увеличение уставного капитала Общества допускается только после его полной оплаты.

Решение об увеличении уставного капитала Общества за счет имущества Общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности Общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

Имущество Общества образуется за счет: вкладов участников Общества в уставный капитал Общества; доходов от реализации продукции, работ и услуг; кредитов банка; доходов от лотерей, аукционов; безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований российских и иностранных предприятий, учреждений, организаций и граждан; иных не запрещенных действующим законодательством Российской Федерации поступлений.

Общество вправе создавать резервный и иные фонды Общества. Указанные фонды образуются за счет части собственных средств общества путем систематических отчислений от прибыли. Размер отчислений определяется решением учредителя или общим собранием участников Общества, в случае, если число участников Общества станет более одного.

Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам и в порядке, установленным действующим законодательством Российской Федерации.

Часть прибыли Общества, предназначения для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале Общества.

Не урегулированные в настоящем Уставе вопросы разрешаются в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Если одно из положений настоящего Устава становится недействительным, то это не затрагивает основные положения. Недействительное положение заменяется другим, допустимым в правовом отношении и близким по смыслу положением.

Все изменения и дополнения к настоящему Уставу являются его неотъемлемой частью, если они оформлены надлежащим образом и прошли государственную регистрацию.

Были проведены: анализ финансовой отчётности и анализ основных показателей финансово – хозяйственной деятельности предприятия ООО «1000 мелочей-2» за 2013-2014 года, (показано на таблицах №1 и №2).

Таблица 1-Анализ финансовой отчётности предприятия ООО «1000 мелочей-2»

По данным таблицы, мы видим, что основные средства в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшились на 248 тыс. руб., а темп роста составил 88,89%.

Запасы в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшились на 1478 тыс. руб. и темп роста составил 84,03% – это положительно. Это произошло из-за финансовой деятельности предприятия.

Дебиторская задолженность в 2013 году составила 77 тыс. руб., а в 2014 году она уменьшилась на 37 тыс. руб. – это положительно, а темп роста составил 51,95%.

Выручка в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 3221 тыс. руб. и темп роста составил 92,49% - это отрицательно.

Прибыль (убыток) от продаж составила в 2013 году 1068 тыс. руб., а в 2014 году она увеличилась на 717 тыс. руб. – это положительно, а темп роста составил 167,13%. Прибыль до налогообложения увеличилась за счет прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов.

Чистая прибыль в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 463 тыс. руб., а темп роста составил 288,98 % - это положительно. Она увеличилась за счет запасов и прочих доходов.

Таблица 2-Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «1000 мелочей-2»

Основным видом деятельности ООО «1000 мелочей-2» является розничная торговля. Ее оборот в 2014 году составил 39581т.р., что на 92,6% больше чем в 2013 году. Товарооборот в сопоставимых ценах увеличился на 89,9% и составил 36751т.р., что является положительным. Кроме того, предприятие оказывает некоторые услуги. В 2014 году их сумма составила 77,6т.р., в основном это доставка автотранспортом крупногабаритных товаров.

Товарные запасы в 2014 году увеличились на 84,4% и составили 11168т.р., а оборачиваемость средств, вложенных в товарные запасы, составила 110 дней и уменьшилась на 1 день по сравнению с 2013годом.

Валовой доход предприятия в 2014 году составил 12354т.р. это на 94,2% больше чем в 2013 году. Доходы занимают 31,2% от общего оборота.

Результат от реализации товаров в 2014 году увеличилась на 117.4% и составила 1355т.р., но это на 71,3% больше чем по плану. Значительно увеличились издержки обращения на 87,8% и составили в 2014 году 10569т.р. Наибольшую долю в издержках занимают расходы на оплату труда, они составляют 5471т.р. это на 97,9% больше чем в 2013 году. 2,1% всех расходов составила амортизация, а проценты за пользование заемными средствами составляют 0,7%.

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии розничной торговли ООО «1000 мелочей-2»

Бухгалтерский учёт ведётся в соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта в Российской Федерации, утверждённым приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34-Н.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта несёт руководитель ООО, бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерией, возлагаемой главным бухгалтером. За работниками бухгалтерской службы обязанности закреплены согласно должностным инструкциям. Каждый работник бухгалтерии должен быть ознакомлен со своими обязанностями. Лица имеющие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учёта и внутренней бухгалтерской отчётности, несут ответственность за её разглашение в установленном законодательством порядке.

Предприятие ООО «1000 мелочей-2» одновременно применяет УСНО –упрощённую систему налогообложения (магазин №4 «Усадьба», реализация товаров по безналичному расчёту) и в соответствии с Федеральным законом от 30.07.99 г. №148-ФЗ является плательщиком «Единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности» - Магазин «Игрушки», магазин №2, №5 «Ковролин» -розничная торговля, оказание бытовых услуг.

Для правильного исчисления налогов предприятие ведёт раздельный учёт.

За бухгалтером ООО «1000 мелочей-2» закреплена доверенность на подписание актов сверки взаимных расчётов с поставщиками.

ООО «1000 мелочей-2» ведёт бухгалтерский учёт в полном объёме имущества обязательств и хозяйственных операций путём двойной записи на счетам бухгалтерского учёта включённых в рабочий план счетов.

Все учётные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

2.4 Порядок ведения бухгалтерского учёта в ООО «1000 мелочей-2»

Бухгалтерский учёт ведётся по плану счетов, утверждённым приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94 н, с учётом изменений и дополнений, содержащий как синтетические, такк и аналитические счета, необходимые для ведения учёта.

Формы первичных учётных документов применяются, согласно предусмотренных типовых унифицированных форм, утверждённых Госкомнадзором РФ и альбомах первичной бухгалтерской документации для организаций потребительской кооперации.

Документооборот регулируется графиком в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учёте, утверждённым приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. № 105

Организация ведёт учёт с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия 7.7 и 1С: Зарплата + Кадры.

Организация бухгалтерии.

Бухгалтерский учёт ведётся в соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ от 6 декабря 2011г. «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта в РФ, утверждённым приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34-Н.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта несёт руководитель ООО, бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. За работниками бухгалтерской службы обязанности закреплены согласно должностным инструкциям. Каждый работник бухгалтерии должен быть ознакомлен со своими обязанностями. Лица имеющие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учёта и внутренней бухгалтерской отчётности, несут ответственность за её разглашение в установленном законодательстве порядке.

Предприятие ООО «1000 мелочей-2» одновременно применяет УСНО- упрощённую систему налогообложения и является плательщиком «Единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности»

Для правильного исчисления налогов предприятие ведёт раздельный учёт.

Порядок отражения информации в учёте.

ООО «1000 мелоей-2» ведёт бухгалтерский учёт в полном объёме имущества, обязательств и хозяйственных операций путём двойной записи на счетах бухгалтерского учёта включённых в рабочий план счетов.

Все учётные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течении пяти лет.

Методы учёта доходов и расходов.

ООО «1000 мелочей-2» БРПС ведёт раздельный учёт доходов и расходов.

Счёт 90-1-1 – выручка не облагаемая ЕНВД (безналичный расчёт)

90-1-2 –выручка от реализации товаров по ЕНВД (розница)

90-1-3 –доходы от оказания услуг (ЕНВД)

Уровень существенности в бухгалтерском учёте равен 5 %

Учёт Основных средств.

К ОС относится имущество со сроком полезного использования превышающим 12 месяцев и стоимость которых превышает 40000 рублей.

Срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы утверждённой постановлением Правительства РФ.

По приобретению ОС организация применяет унифицированные формы № ОС- 1 с дополнительной строкой о дате ввода в эксплуатацию.

Амортизация ОС в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным способом.

Амортизация начисляется с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения ОС в эксплуатацию.

Списание материально- производственных запасов

Фактическая стоимость материалов отражается на счёте 10 «Материалы. Списываются материалы на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию, согласно акта списания и после того, как они будут оплачены.

Учёт товаров.

Так как ООО «1000 мелочей-2» - предприятие розничной торговли, товары учитываются по продажным ценам на счёте 41, разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается на счёте 42 (Торговая наценка).

Валовой доход при учёте товаров по продажным ценам определяется расчётным путём с использованием среднего процента, который рассчитывается по следующей формуле:

ВД = Т х П: 100

П –средний процент валового дохода

Т – товарооборот

П = (ТНн + ТНп – Тнв): (Т + ОК) х 100

Обьединим вышеуказанные формулы:

ВД = Т х (ТНн + Тнп – Тнв): (Т + ОК)

Разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимся к реализованным товарам, является прибылью от реализации товаров.

Учёт издержек обращения.

Учёт издержек обращения ведётся на счёте 44-1-2 –ЕНВД, 44-1-1 –УСНО.

Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения ООО «1000 мелочей-2» могут включать расходы по доставке товаров в состав издержек обращения или в покупную стоимость этих товаров.

Учёт расходов по прочим операциям ведётся на 26 счёте (услуги).

Учёт кредитов и займов.

ООО «1000 мелочей-2» привлекает заёмные средства от населения согласно ПБУ 15,01, утверждённое приказом Минфина РФ от 2 августа 2001г. №60 н. Проценты по начисленным займам предприятие относит на расходы согласно ст.269 НК РФ без нормирования.

Учёт предстоящих расходов и платежей.

Для равномерного включения расходов в издержки обращения ООО «1000 мелочей-2» может создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков

- выплату вознаграждений по итогам работы за год

- ремонт ОС

Учёт выручки от реализации.

Согласно ст. 167 НК РФ о составе затрат, выручка от реализации товаров определяется по мере поступления денежных средств на счета банка или в кассу предприятия.

Использование прибыли.

ООО «1000 мелочей-2» по итогам утверждённой годовой отчётности и согласно уставу может использовать чистую прибыль предприятия в начале года следующего за отчётным на формирование:

- фонда социальной сферы

- фонда производственного развития предприятия

Или не распределять чистую прибыль, полученную в отчётном году, тогда нужно сделать следующие записи:

Д 84 субсчёт (Нераспределённая прибыль отч. года)

К 84 субсчёт (Нераспределённая прибыль прошлых лет)

Порядок и сроки проведения инвентаризаций.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации, утверждённым Минфином РФ, проводить инвентаризацию товарно- материальных ценностей не реже одного раза в год, инвентаризация ОС – один раз в 3 года.