Восстановление основных средств

Восстановление объекта основных средств может осуществляться путем проведения мероприятий по его ремонту, модернизации или реконструкции. Ремонт объектов основных средств может осуществляться собственными силами предприятия - хозяйственным способом либо подрядным способом - с обращением к услугам сторонних организаций. Независимо от выбранного способа по объекту, подлежащему ремонту, предварительно составляется ведомость дефектов. В ней указываются виды и характер предполагаемых работ, устанавливаются вероятные сроки их выполнения, необходимые для замены материалы, детали и т.п., производится расчет сметной стоимости ремонта.

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы и других расходов.

Произведенные затраты отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных) в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт - ремонтный фонд. В этом случае в течение всего отчетного периода в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, рассчитанная исходя из сметной стоимости предполагаемых объемов ремонта (см. прим. 1 приложения в конце главы).

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случае когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и использованию ремонтного фонда используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет 3 "Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание". Резервирование денежных средств отражается по кредиту, а их использование по дебету счета.

При осуществлении ремонта основных средств без формирования резервного фонда произведенные затраты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы. В этом случае в бухгалтерском учете производятся записи:

Проведение ремонта хозяйственным способом:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 10 "Материалы"

отражена стоимость материалов, израсходованных на проведение ремонта;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

начислена заработная плата рабочим за проведение ремонтных работ;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

произведены отчисления во внебюджетные фонды с начисленной заработной платы;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

отражены услуги вспомогательных производств.

Проведение ремонта подрядным способом:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена задолженность за выполненные ремонтные работы;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета"

оплачен счет организации-подрядчику;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

сумма НДС к возмещению из бюджета.

Если на предприятии практикуется формирование и использование ремонтного фонда, бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом.

Проведение ремонта хозяйственным способом:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"

- отражена сумма резерва на ремонт основных средств, образованного на текущий год;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", К-т сч. 10 "Материалы"

отражена стоимость израсходованных на проведение ремонта материалов;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

начислена заработная плата рабочим за проведение ремонтных работ;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

произведены отчисления во внебюджетные фонды с начисленной заработной платы;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", К-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

отражены услуги вспомогательных производств.

Проведение ремонта подрядным способом:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"

отражена сумма резерва на ремонт основных средств, образованного на текущий год;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена стоимость фактически выполненных сторонней организацией ремонтных работ;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета"

оплачен счет за выполненные ремонтные работы;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

предъявлен к возмещению из бюджета НДС.

В случае если ремонт основных средств в течение года производится неравномерно и организацией не создается ремонтный фонд, возможен вариант отражения расходов в учете с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов".

В этом случае фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета с кредита ресурсных счетов, а после окончания ремонтных работ по специальному расчету предприятия расходы будущих периодов относятся с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена в составе расходов будущих периодов стоимость ремонта, выполненного сторонней организацией;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

- оплачен счет подрядчика;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- предъявлен к возмещению из бюджета НДС;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов"

- стоимость ремонтных работ отнесена на счета учета затрат.

Модернизация и реконструкция (достройка, дооборудование) основных средств подразумевает проведение комплекса мероприятий, в результате которых увеличиваются (улучшаются) первоначальные характеристики объекта (производительность, срок полезного использования, мощность и т.п.). В этом случае в сумме произведенных затрат может быть увеличена его первоначальная стоимость.

При отражении данных мероприятий в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражены затраты по реконструкции и модернизации, увеличивающие первоначальную стоимость ОС, без НДС;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отражен НДС на основании расчетных документов;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- списан на увеличение затрат невозмещаемый НДС;

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

- произведены затраты списаны на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- предъявлен к возмещению из бюджета НДС.

Приемка объектов основных средств по окончании работ производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизируемых объектов (форма N ОС-3).

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта (реконструкции, модернизации) инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.