Лекция №11. Учет долгосрочных и текущих обязательств

1. Учет займов

2. Учет доходов будущих периодов, расчетов по дивидендам

3. Расчеты с бюджетом

4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и по авансам полученным

5. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

6. Учет оценочных и условных обязательств

&&&

$$$002-011-001$3.2.11.1 Учет займов

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития и выдается на срок более одного года.

Предоставление краткосрочных и долгосрочных кредитов производится в соответствии с Правилами организации краткосрочного и долгосрочного кредитования, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан.

Кредиты предоставляются банками, имеющими официальный статус и лицензии на осуществление банковских операций.

При поступлении заявки на получении кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика т.е. оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.

Для проверки заемщик должен предоставить по просьбе банка следующие материалы:

- технико-экономическое обоснование кредитуемого мероприятия с расчетом ожидаемых доходов от реализации продукции (работ, услуг), т.е. бизнес - план;

- финансовую и статистическую отчетности;

- выписки по счетам, открытым в других банках;

- при получении разового кредита на приобретение товаров - копий контрактов, договоров, касающихся кредитуемого объекта;

- устав, копии учредительных документов, регистрационные удостоверения и другие документы, подтверждающие правомочность клиента, если он впервые обращается в банк за кредитом;

- обязательства по обеспечению своевременности возврата кредита в формах, принятых в банковской практике, т.е. по обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залоговое обязательство, страховое свидетельство и др.

За пользование кредитом банк начисляет проценты, установленные в кредитном договоре.

Для обобщения информации по полученным займам предназначены счета групп 3010 «Краткосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком до одного года;3020 – «Краткосрочные займы полученные», где учитываются полученные займы от небанковских организаций сроком до одного года, 4010 – «Долгосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком свыше одного года;4020 – «Долгосрочные полученные займы», где учитываются полученные займы от небанковских организаций сроком свыше одного года. По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы полученных займов, а по дебету- погашение займов. Начисленное вознаграждение за пользование займом отражают по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счетов 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате». Уплата вознаграждения отражается по дебету счетов 3380,4160 и кредиту счетов по учету денежных средств (1010,1030). В конце года счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» закрывается счетом 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Для учета операций по кредиту счетов займов предназначен журнал-ордер №4. Бухгалтерские записи в него производятся согласно выпискам банка и другим денежным документам по кредиту синтетических счетов по учету займов в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

...

&&&

$$$002-011-002$3.2.11.2 Учет доходов будущих периодов, расчетов по дивидендам

Полученные организацией в отчетном месяце доходы, но относящиеся к последующим отчетным периодам, признано считать доходами будущих периодов. К ним относятся: арендная плата или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, доход полученный от реализации проездных билетов, стоимость подписки на периодическую печать, абонентная плата за пользование услугами связи и др.

Учет ведут на счетах 3520 и 4420 «Доходы будущих периодов». По кредиту счетов 3520,4420 и дебету счетов по учету денежных средств (1010,1020,1040,1050) отражаются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам По дебету счетов 3520 и 4420 отражают суммы доходов, признанных при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся в корреспонденции со счетами 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 6210 «Доходы от выбытия активов», 6280 «Прочие доходы». Кредитовые обороты по счетам 3520,4420 отражают в журнале-ордере №9.

Дивиденды представляют собой распределение части дохода акционерного общества между его акционерами. Начисление дивидендов производится ежегодно в зависимости от финансовых результатов хозяйственной деятельности, размера дохода, направляемого на выплату дивидендов, и в соответствии с количеством (суммой) и видом акций, находящихся во владении акционера. Размер дивиденда по простым акциям объявляется в процентах к номинальной стоимости акции или в тенге на одну акцию. Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при выпуске таких акций, являются неизменными и не зависят от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации.

Для учета расчетов по дивидендам предназначен счет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников», где отражаются операции по начислению и выплате дивидендов по акциям и доходов участникам юридического лица, имеющим долю в уставном капитале.

Начисление дивидендов отражают по кредиту счета 3030 и дебету счета 5510,5520- при начислении дивидендов и доходов участников за счет нераспределенной прибыли отчетного года или предыдущих лет. Кредитовые обороты по счетам 3030 отражают в журнале-ордере №9.}

&&&

$$$002-011-003$3.2.11.3 Расчеты с бюджетом

Организации осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей:

- корпоративному подоходному налогу

- индивидуальному налогу

- НДС

- социальному налогу

- другие налогам.

Учет расчетов с бюджетов ведут на счетах обязательств подраздела 3100 «Обязательства по налогам», который включает следующие группы счетов:

3110 - «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», где учитывается корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате;

3120 - «Индивидуальный подоходный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой индивидуального подоходного налога;

3130 - «Налог на добавленную стоимость», где учитывается операции, связанные с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость;

3140 - «Акцизы», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой акцизов;

3150 - «Социальный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой социального налога;

3160 - «Земельный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой земельного налога;

3170 - «Налог на транспортные средства», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на транспортные средства;

3180 – «Налог на имущество», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на имущество;

3190 - «Прочие налоги», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой прочих налогов, не указанных в предыдущих группах.

По кредиту счетов отражают остатки задолженности по счетам на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета, а по дебету- погашение задолженности перед бюджетом.

Начисление корпоративного подоходного налога отражается в учете по кредиту счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и дебету счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

К физическим лицам – плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств (резиденты и нерезиденты) и лица без гражданства.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

1)доходы, облагаемые у источника выплаты;

2)доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Облагаемый доход определяется в тенге.

К доходам физического лица, облагаемым у источника выплаты, относятся:

1. Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов.

2. Доходы работника – любые доходы, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:

1) оплату труда в натуральной форме;

2) полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе;

3) оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.

Доходом работника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.

Расчеты по подоходному налогу с физических лиц учитывают в соответствии с Типовым планом счетов – на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». По данному счету производят следующие операции:

Таблица 1 –Корреспонденция счетов по учету расчетов по подоходному налогу

Задолженность по налогу на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими возмещению из бюджета. НДС исчисляется по ставке 15%, а по отдельным группам- по нулевой ставке.

Для учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость применяется счет 3130 «Налог на добавленную стоимость».

По кредиту данного счета в корреспонденции со дебетом счетов 1210,1220,1230,2110,2120,2130 отражаются суммы налога на добавленную стоимость по предъявленным к оплате счетам за реализованные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги по облагаемому обороту.

По дебету счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" отражается:

- зачет налога на добавленную стоимость за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги,

- уплата в бюджет налога на добавленную стоимость,

- при возврате покупателями оплаченных ими товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость, падающая на возврат.

Акциз является косвенным налогом, взимаемым с продукции, и включается в цену товара. Учет акцизов ведут на счете 3140 «Акцизы».

Акцизным налогом облагаются товары:

- произведенные на территории Республики Казахстан;

- импортируемые на территорию Республики Казахстан;

- игорный бизнес.

Перечень подакцизных товаров (продукции) и ставки акцизов утверждаются правительством Республики Казахстан в процентах к стоимости товара или физическому объему в натуральном выражении.

Подакцизными товарами являются: спирт этиловый питьевой и спирт этиловый очищенный; водка; ликероводочные изделия; крепкие напитки; вина, коньяки; пиво; вино материалы; табачные изделия; икра лососевых и осетровых рыб; деликатесы этих видов рыб; ювелирные изделия из золота, серебра, платины; изделия из хрусталя; бензин (кроме авиационного), дизельное топливо; легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением для инвалидов); огнестрельное и газовое оружие; сырая нефть; электроэнергия, а также оптовая и розничная торговля бензином (за исключением авиационного), дизельным топливом.

Плательщиками акцизов являются:

- организации - производители подакцизных товаров,

- организации, импортирующие подакцизные товары,

- организации, реализующие подакцизные товары, если акциз по этим товарам на территории Республики Казахстан не был уплачен,

- организации, осуществляющие игорный бизнес.

На сумму акцизов, подлежащих перечислению в бюджет юридическими лицами, производящими и импортирующими подакцизные товары, кредитуется счет 3140 в корреспонденции со счетами по учету дебиторской задолженности (1210,2110), а пи перечислении акцизов в бюджет кредитуют счета 1010,1030 и дебетуют счет 3140.

Плательщиками социального налог а являются:

1) индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона;

2) частные нотариусы, адвокаты;

3) юридические лица-резиденты РК;

4) нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение филиала и представительства

Учет социального налога ведут на счете 1350 «Социальный налог».

Таблица 2- Корреспонденция счетов по учету расчетов по социальному налогу

Земельный налог - налог за землевладение и землепользование. Объектом налогообложения является земельный участок.

Плательщиками земельного налога являются землевладельцы и землепользователи

Учет данного налога ведут на счете 3160 - «Земельный налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой земельного налога. Земельный налог начисляют по кредиту счета 3160 и дебету счета 7210 «Административные расходы».

Налог на транспортные средства вносят в бюджет юридические и физические лица, имеющие транспортные средства.

Ставки налога на транспортные средства дифференцированы по видам транспортных средств.

Учет данного налога ведут на счете 3170 - «Налог на транспортные средства», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на транспортные средства.Налог на транспортные средства начисляют по кредиту счета 3170 и дебету счета 7210 «Административные расходы».

Налог на имущество. Объектом обложения этим налогом является:

- балансовая стоимость основных средств (кроме транспортных средств) юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

- жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения физических лиц, не используемые в предпринимательской деятельности. Сумма налога на имущество граждан исчисляется на основании данных Управления по оценке и регистрации недвижимости.

Плательщиками налога на имущество являются юридические и физические лица, имеющие во владении недвижимость. Ставки налога на имущество устанавливаются в процентах к их стоимостной оценке. Учет данного налога ведут на счете 3180 – «Налог на имущество», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на имущество.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету налога на имущество

На счете 3190 - «Прочие налоги» отражаются операции, связанные с начислением и уплатой прочих налогов, не указанных в предыдущих группах.

Кредитовые обороты по счетам обязательств по налогам отражают в журнале-ордере №5.

Кроме налоговых платежей организации производят расчеты по другим обязательным и добровольным платежам. Для их учета предназначены счета подраздела 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам», который предназначен для учетаобязательных и добровольных платежей, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Республики Казахстан, за исключением налогов, и включает следующие группы счетов:

3210 – «Обязательства по социальному страхованию», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по социальному страхованию;

3220 – «Обязательства по пенсионным отчислениям», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой пенсионных отчислений;

3230 – «Прочие обязательства по другим обязательным платежам», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по другим обязательным платежам, например, сборы, государственная пошлина, платы;

3240 – «Прочие обязательства по другим добровольным платежам», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по другим добровольным платежам.

Отчисления на социальное страхование отражают по кредиту счета 3210 и дебету счетов расходов организации (7110,7210,8110,8210,8310,8410).

Удержание обязательных пенсионных взносов отражают по дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счета 3220.

Прочие обязательные отчисления учитывают по кредиту соответствующего счета группы 3230 и дебету счетов 1310,1330,1350,2410, то есть счетов по учету запасов, основных средств. Для учета добровольных платежей используется счет 3240. (платежи по страхованию имущества и работников основного и вспомогательного производств). На указанные суммы кредитуют счет 3240 и дебетуют счет группы 8410 «Накладные расходы».}

$$$002-011-004$3.2.11.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и по авансам полученным

Кредиторская задолженность организации представляет собой возможные будущие изъятия средств организации, обусловленные ранее принятыми им на себя обязательствами.

Обязательства возникают в результате совершения хозяйственной операции в организации и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары или предоставленные услуги.

Обязательства регистрируются в учете только тогда, когда возникает задолженность по ним.

Обязательства организации, классифицируемые как краткосрочные учитываются на счетах раздела 3 «Краткосрочные обязательства» Рабочего плана счетов.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное обязательство, если предполагается оплатить его в ходе нормального операционного цикла организации или оно должно быть исполнено в течение двенадцати месяцев после даты баланса. Все остальные обязательства должны классифицироваться как долгосрочные обязательства.

Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками по внутриреспубликанским поставкам определяется Законом Республики Казахстан "О платежах и переводах денег", а по импортным поставкам - в соответствии с правилами международных расчетов, установленных Международной Торговой платой.

Платежные взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками регулируются договором, заключенным на поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и услуг. Форма платежа в договоре должна определяться с соблюдением принципа свободы выбора и экономической рациональности ее для обеих договаривающихся сторон.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие ТМЗ или оказывающие услуги и выполняющие работы.

Счета к оплате – это остатки на счетах обязательств перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные запасы, оборудование или выполненные работы, оказанные услуги, приобретенные в кредит. Задолженность по счетам к оплате возникает в связи разницей во времени получении услуг или приобретения права на активы и временем оплаты за них. Срок погашения кредиторской задолженности оговаривается в контракте между покупателями и поставщиками или определяется поставщиком к в качестве условия поставки товарно-материальных запасов.

Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначены счета группы 3310– «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», где отражаются операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке запасов со сроком оплаты менее года, и прочая краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам. По кредиту счета отражают задолженность перед поставщиками и подрядчиками на стоимость приобретенных запасов, основных средств, нематериальных активов, и других активов в корреспонденции со счетами 1310,1330,2410, 2730,7110,7210,8410 и др. Сумма НДС по приобретенным ценностям отражается по кредиту счета 3310 и дебету счета 1420 «НДС». Оплата счетов поставщиков и подрядчиков отражается по дебету счета 3310 и кредиту счетов по учету денежных средств (1010,1030). Сумма обнаруженных недостач при приемке на склад оплаченных ценностей относится с кредита счета 3310 в дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», если она признана поставщиком. Если поставщик свою задолженность не признает, она относится в дебет счета 7210 «Административные расходы».

Векселя к оплате – это обязательства, подтверждающие письменно в форме векселя, которым векселедатель обязуется в определенное время уплатить второй стороне (кредитору) оговоренную сумму.

Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в журнале-ордере № 6, машинограмме или ведомости. В этих учетных регистрах учетная информация формируется в разрезе каждого поставщика, а также по каждому товарному и расчетному документу, что позволяет контролировать своевременность и полноту расчетов.

В журнале-ордере № 6 записи производятся линейно-позиционным способом в разрезе каждого поставщика и подрядчика, следующим образом:

- остаток на начало месяца переносится с предыдущего месяца по неоплаченным счетам по каждой счет-фактуре или другому документу;

- записи по кредиту счета 3310– «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» производятся в корреспонденции с дебетуемыми счетами в разрезе сумм, включенных в счета к оплате поставщикам или подрядчикам. Основанием для записи служат документы (накладные, счета- фактуры, акты приемки - передачи основных средств и др.), подтверждающие получение товарно-материальных ценностей, выполненные работы и услуги от поставщиков и подрядчиков.

В журнале по каждому документу указывают: наименование поставщика, № документа, наименование приобретенных товарно-материальных ценностей и их стоимость по учетным ценам и фактическую стоимость. Поступившие товарно-материальные ценности, по которым счета-фактуры не предъявлены к оплате (неотфактурованные поставки), отражаются в журнале-ордере раздельно по каждой поставке. Вместо номера счет-фактуры в этом случае проставляется буква "Н" (неотфактурованная поставка). По кредиту расчетов с поставщиками отражаются также суммы излишков, выявленные при приемке товарно-материальных ценностей, а также суммы недостач и претензии. Суммы по расчетным документам на товарно-материальные запасы, отгруженные или переданные поставщиками, но не прибывшие в течение месяца на склад предприятия отражаются в отдельной графе "За не прибывший груз на конец месяца".

Отметку об оплате и прочих операциях производят также в разрезе корреспондирующих счетов на основании выписок банка с расчетного и других счетов. Сумма оплаты отражается отдельно по каждой поставке по строке, показывающей сумму акцепта по счетам к оплате. Здесь также отражается зачет ранее выданных авансов или зачет по бартерным операциям, которые уменьшают сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставкам, подсчитываются отдельно по каждому счету-фактуре или другому документу и заносятся в графу "Остаток по неоплаченным счетам на конец месяца". Кроме того, производится подсчет итоговых сумм по журналу-ордеру № 6 за отчетный месяц, которые сверяются с соответствующими данными по другим синтетическим счетам. На основании данных журнала-ордера № 6 производятся записи сумм в Главную книгу с кредита счета 3310– «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»в дебет других счетов.

Организации могут получать авансы от покупателей и заказчиков, которые признаются как краткосрочные, так и долгосрочные на счетах групп 3510 - «Краткосрочные авансы полученные», где учитываются полученные авансы под поставку товаров, сырья, материалов, оказание услуг, а также по оплате продукции, произведенной для заказчиков по частичной готовности, и прочие краткосрочные авансы полученные; и 4410 – «Долгосрочные авансы полученные», где учитываются полученные авансы под поставку товаров, сырья, материалов, оказание услуг, а также по оплате продукции, произведенной для заказчиков по частичной готовности, и прочие долгосрочные авансы полученные.

Та к, если на текущий банковский счет в тенге получен краткосрочный аванс, дают проводку по Д 1030 и К 3510. При зачете раннее полученного аванса Д 3510 и К 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Для регистрации операций по полученным авансам используется ведомость к журналу-ордеру №9 и сам журнал-ордер №9.

$$$002-011-005$3.2.11.5 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Заработная плата бывает основная и дополнительная.

Основная заработная плата -начисляется за фактически проработанное время и за выполненные на предприятии работы. Основная заработная плата может начисляться с применением сдельной или повременной формам оплаты труда.

Сдельная форма -рассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за единицу продукции. Существуют следующие виды сдельной формы оплаты труда:

- прямая сдельная - рассчитывается путем умножения количества произведенной продукции на расценку за единицу продукции;

- сдельно-прогрессивная – рассчитывается как прямая сдельная за выполненную в пределах плана продукцию, а на перевыполненную продукцию предусмотрены более высокие расценки;

- сдельно-премиальная - кроме прямой сдельной начисляются премии за качество, перевыполнение нормы, экономию материалов и другие в соответствии с условиями премирования;

-аккордная – расчет заработной платы осуществляется за весь объем выполненной работы с учетом срока окончания;

- косвенно-сдельная - как правило, применяется к рабочим, выполняющим вспомогательные работы. Рассчитывается путем умножения тарифа на выработку или в процентном отношении от заработной платы основных рабочих;

- коллективная (бригадная) сдельная - рассчитывается как прямая сдельная за весь объем выполненной работы бригадой и распределяется между его членами в зависимости от трудового вклада каждого.

Повременная форма - рассчитывается исходя из тарифной ставки за час или оклада за проработанное время. Применяется при расчете заработной платы служащих, специалистов, вспомогательного персонала т.к. они не производят продукцию, и их труд измеряется потраченным за свою работу временем. Повременная форма оплаты труда может быть:

- простая повременная - определяется путем умножения тарифной ставки на отработанное время.

- повременно-премиальная - кроме прямой повременной начисляются премии в процентах к оплате труда в соответствии с условиями премирования.

Дополнительная заработная плата - выплаты за не проработанное время на предприятии, которые установлены Законом: оплата отпусков, выходного пособия при увольнении, за время вынужденного прогула, за работу в праздничные и выходные дни, за совмещение профессии, районные и др. коэффициенты, доплата за тяжелые и особые условия труда и т.д.

При всех формах оплаты труда при установлении тарифных ставок и должностных окладов используются минимальный размер заработной платы и единая тарифная сетка для работников бюджетной сферы, установленная постановлением Правительства Республики Казахстан. Единая тарифная сетка включает всего двадцать один разряд и к каждому разряду установлен свой тарифный коэффициент.

Например:

1 разряд - коэффициент - 1,0

2 разряд - коэффициент - 1,07

5 разряд - коэффициент - 1,33

10 разряд - коэффициент - 1,91

15 разряд - коэффициент - 2,74

21 разряд - коэффициент - 4,24

Тарификация работников производится по Единым тарифно-квалифицированным справочникам, профессии рабочих тарифицируются с 1-го по 8-ой разряды, а служащих со 2-го по 21 разряд. Отнесение выполняемых работ к определенной сложности и присвоение квалификационных разрядов работникам производится работодателем самостоятельно в соответствии с квалификационным справочником.

Заработная плата, а также другие обязательства связанные с оплатой труда должны выплачиваться ежемесячно.

Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется во всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы.

Для начисления заработной платы работникам предприятия необходимы данные о проработанном времени и выработке, в этих целях на всех работников в разрезе отделов и служб ведут табель учета использования рабочего времени по установленной форме. Табель учета использования рабочего времени применяется не только для учета отработанного времени, но и для контроля трудовой дисциплины работников. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - листков временной нетрудоспособности, справок о вызове в военкомат и т.п.

Учет выработки рабочих осуществляют мастера, бригадиры и другие работники на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), ведомость учета выработки, акт о приеме выполненных работ и др.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости. Данная ведомость, кроме того, служит и документом, по которому производятся выплаты заработной платы за месяц. В расчетно-платежной ведомости записывают данные о работнике, затем суммы начисленной заработной платы по ее видам (повременной, сдельной, премии, доплаты и др. начисления), далее в правой части - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

При повременной форме оплаты труда работнику устанавливается должностной оклад (тарифная ставка), который выплачивается ему полностью, если он отработал все рабочие дни в месяце, в случае - неполных рабочих дней оплата производится за фактически отработанное время.

Пример № 1. Ибрагимова С.К., бухгалтер 10-го разряда, высшее образование. В январе месяце отработала 21 рабочий день, при месячном балансе рабочего времени в январе 21 рабочий день.

Расчет заработной платы:

1. Определяется месячный должностной оклад и заработная плата бухгалтера Ибрагимовой С.К. за январь месяц по Единой тарифной сетке:

Пример № 2. В феврале месяце бухгалтер Ибрагимова С.К. отработала 12 рабочих дней

Расчет заработной платы:

1. Определяем заработную плату одного рабочего дня в феврале при месячном балансе рабочих дней 20.

6654.44: 20 = 332.72

2. Заработная плата за отработанное время

332.72 тенге х 12 дней = 3992.66 тенге

Организации материальной сферы, независимо от форм собственности, при заключении коллективных договоров вправе повышать принятые в отраслевых и региональных соглашениях тарифные ставки и доплаты в пределах фонда оплаты труда. Повышения тарифных ставок осуществляется одновременно для всех работников.

Пример № 3. В ТОО "Жалын" в коллективном трудовом договоре ставка 1-го разряда утверждена в размере 12500 тенге. Аскаров К.С. работает менеджером, разряд 9-ый, образование высшее. В январе месяце отработал полностью 21 день.

Расчет заработной платы:

1. Определяем месячный должностной оклад и заработную плату менеджера Аскарова К.С. согласно утвержденной в ТОО "Жалын" ставке 1-го разряда

Наиболее распространено применение повременно-премиальной системы оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда. При применении этой системы повышаются ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда. Размеры премии и показатели премирования определяются Положением о премировании, разработанным на предприятии.

Пример № 4. Оплата труда работника прилавка магазина № 1 Исиной А.Н. производится по часовой тарифной ставке 5-го разряда. За качество обслуживания и соблюдения правил торговли установлена премия в размере 30 %. За январь месяц плановый баланс рабочего времени 168 часов. Продавец Исина А.Н. отработала в январе 120 часов и выдержала полностью условия премирования.

Расчет заработной платы:

1. Определяем месячную тарифную ставку в январе согласно единой тарифной сетке

2. Определяем часовую тарифную ставку в январе

4633.72тенге: 168 час = 27.58 тенге

3. Фактическая заработная плата за отработанное время

27,58 тенге х 120 = 3309.60 тенге

4. Определяем сумму начисленной премии

3309.60 тенге х 30 %: 100 % =992.88 тенге

5. Общая сумма начисленной заработной платы за январь

3309.60 тенге + 992.88 тенге =4302.48 тенге.

При прямой сдельной заработную плату начисляют по установленным сдельным расценкам за фактическое количество изготовленной продукции.

Пример № 5. На предприятии установлена расценка за печать одного стандартного листа 20 тенге. Объем выполненной работы машинисткой Базаровой О.И. составил 520 машинописных листов. В январе месяце она отработала 21 день

Заработная плата за выполненную работу составит:

20 тенге х 520 листов = 10400 тенге

При сдельно-премиальной системе оплаты труда заработной платы рабочего складывается из заработка по основным (прямым) сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку и премии, начисленной за выполнение установленных показателей премирования.

При сдельно-прогрессивной оплате труда начисление заработной платы производится за запланированное количество продукции - по прямой сдельной расценке, а за продукцию сверх нормы - по прогрессивно нарастающим расценкам.

При косвенно-сдельной оплате труда размер заработной платы работника рассчитывается в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он косвенно оказывает влияние.

Пример № 6. Вспомогательному рабочему Петрову И.А. заработная плата начисляется в размере 20 % от заработной платы основных рабочих бригады. Заработная плата основных рабочих за январь месяц составил 40000 тенге. Заработная плата Петрова И.А. за январь месяц составит:

40000 тенге х 20 %: 100 % = 8000 тенге

Аккордная система оплаты труда применяется при выполнении работ, когда бригада состоит из рабочих различных специальностей. Оплата производится за весь объем работы по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Начисленная заработная плата распределяется между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов и разрядами рабочих. По заявлению бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно. Аккордная система оплаты труда может производиться в сочетании с премированием за сокращение сроков выполнения работ при соблюдении качества.

Пример № 7. Бригадой из 3 человек выполняются ремонтные работы. Общая сумма заработка за выполненную работу составила 36000 тенге, затрачено времени 60 чел/час, в том числе штукатуром-моляром Бисеновой О.Р. - 26 часов, слесарем-сантехником Омаровым О. - 18 часов, столяром - Косовым И.А. - 16 часов.

Расчет заработной платы работникам ремонтной бригады

При коллективной (бригадной) сдельной форме оплаты труда определяется заработок всей бригады за фактически выполненный объем работ по расценкам за единицу работы. Затем общий заработок бригады распределяется между ее членами в соответствии с количеством и качеством труда. Распределение заработка между членами бригады может производиться разными путями, например:

- пропорционально отработанному времени (пример № 7);

- с учетом квалификации и отработанного времени (пример № 8).

Пример № 8. В отделе "Обувь" магазина № 2 работают три продавца: Иванова Л.И. - 5 разряд, Балабекова Г.А. - 4 разряд, Кисина Б.Б. - 3 разряд, За январь месяц отработали:

Иванова Л.И. - 180 часов;

Балабекова Г.А. - 170 часов;

Кисина Б.Б. - 150 часов;

Итого: 500 часов.

Реализовано товаров за январь месяц на сумму 72500 тенге. Расценка на оплату труда за 1000 тенге реализованных товаров установлена 40 тенге. Заработная плата бригады по расценкам составит:

72500 х 40: 1000 = 29000 тенге.

Расчет заработной платы работникам отдела "Обувь" за январь месяц

Коэффициент распределения заработной платы между членами бригады составит:

29000: 9934 = 2,9193

Таким образом, при сдельной и коллективной формах оплаты труда начисление заработной платы и ее распределение осуществляется в отдельных расчетах, затем ее данные о сумме начисленной заработной плате каждого работника переносятся в расчетно-платежную ведомость.

Работа в ночное время и ее оплата. В соответствии со статьей 48 Закона "О труде в Республике Казахстан" ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. К работе в ночное время не допускаются лица моложе 18 лет и иные лица при наличии медицинского заключения, запрещающего работу в ночное время. Привлечение к работам в ночное время беременных женщин допускается с их согласия.

Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере. Ночное время фиксируется в табелях учета рабочего времени.

Работа в выходные и праздничные дни и ее оплата. В соответствии с Трудовым Кодексом:

- работникам представляются выходные дни (время еженедельного непрерывного отдыха);

- при пятидневной рабочей неделе работникам предоставляется два выходных дня в неделю, а при шестидневной рабочей недели - один день;

- общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается актом работодателя или графиком работы. Оба выходных дня предоставляются, как правило, подряд.

- привлечение работника к работе в выходные дни допускается с его согласия или допускается в следующих случаях:

а) предотвращения чрезвычайных ситуаций или стихийного бедствия, производственной аварии, либо немедленного устранения их последствий;

б) для предотвращения и расследования несчастных случаев, гибели или порчи ценностей;

в) для выполнения неотложных, заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений.

В праздничные дни, установленные в Республике Казахстан, работа не производится, за исключением организации, приостановка работы которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим условиям или вследствие необходимости постоянного непрерывного обслуживания населения. В соответствии Трудовым Кодексом РК оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере.

Пример № 9. Работник кафе 4-го разряда Серикова А.О. отработала 8 марта с 8 часов утра до 17 часов с обеденным перерывом с 12 до 13 часов. Продолжительность рабочего дня составляет 8 часов. Согласно коллективного договора оплата работы в праздничные дни осуществляется в двойном размере.

Расчет начисления заработной платы за работу в праздничный день:

Определяем дневную тарифную ставку рабочего 4 разряда

2. Оплата за праздничный день составит

204.07тенге х 2 (двойной размер) = 408.14 тенге

Сверхурочные работы и их оплата. Сверхурочными считаются работы сверх продолжительности рабочего времени, установленного Трудовым Кодексом. Привлечение к сверхурочным работам допускается только с согласия работника за исключением случаев:

- при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения чрезвычайных ситуаций или стихийного бедствия, производственной аварии или немедленного устранения их последствий;

- при производстве общественно - необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи, для устранения случайных или неожиданных обстоятельств, нарушающих правильное их функционирование;

- для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва, но не более чем на количество часов, предусмотренных статьей 50 настоящего Закона. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника двух часов, а на тяжелых и опасных работах - одного часа.

Оплата сверхурочной работы производится не ниже чем в полуторном размере. Учет таких работ осуществляется в табеле учета использования рабочего времени.

Оплата времени простоя. Простой - это время вынужденных перерывов в работе, в течение которого работник находится на работе, но не участвует в производственном процессе. Виновниками простоя могут быть как рабочие, так и администрация. Простои не по вине работника оплачиваются работодателем. Условия и порядок оплаты времени простоя определяются индивидуальным трудовым или коллективным договорами. Внутрисменные простои оформляются листком о простое, о чем делается отметка в табеле учета рабочего времени. Целосменные простои, чаще всего вызванные внешними причинами (отключен свет и др.) оформляется составлением акта о простое с приложением списка рабочих-участников простоя, а также производится отметка в табеле учета рабочего времени.

Заработная плата при совмещении должностей (расширение зон обслуживания) и выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Работникам, выполняющим в одной и той же организации наряду со своей работой, обусловленной индивидуальным трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата. Размеры доплат за совмещение должностей (расширение зон обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются работодателем по соглашению с работником, и оформляется приказом (распоряжением) о совмещении должности и размере доплаты.

Начисление дополнительной заработной платы производится на основании среднего заработка. Для исчисления средней заработной платы работников организации расчетным периодом во всех случаях, кроме начисления пенсии, являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, с которым связана соответствующая выплата. Исчисление средней заработной платы (как при 5-дневной, так и при 6-дневной рабочей неделе) производится из расчета дневного заработка за соответствующий расчетный период учетом установленных надбавок и доплат, премий и других выплат, на которые начисляются страховые взносы за этот период. Расчет средней заработной платы при фактически проработанном периоде (меньше 12 месяцев) производится:

1. при предоставлении отпусков или компенсаций за неиспользованный отпуск

заработная плата за проработанное время

в рабочих днях =количество рабочих дней по календарю 6-ти дневной рабочей неделе, приходящихся на отработанное время, вкл. субботы

умножается на количество дней подлежащих оплате;

сумма заработной платы за проработанное время

в календарных днях = количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, вкл. субботы и воскресенья, за искл. праздничных дней

2. для расчета выходного пособия:

начисленная сумма заработной платы за проработанное время в расчетном периоде

Date: 2015-09-24; view: 905; Нарушение авторских прав