В Балансовое обобщение. Счета бух.учета

Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бух.баланса, что позволило определить имущественно - финансовое состояния организации.

Бух.баланс – способ экономической группировки имущества и источников его формирования на определенную дату в денежном выражении. Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными процессами, состоянием и изменением хозяйственных средств и источников их образования осуществляется при помощи счетов бух.учета.

Счет бух.учета – способ классификации, текущего отражения и оперативного контроля средств организации, их источников и процессов. Для каждого объекта учета открывается отдельный счет. В зависимости от учитываемых объектов счета делятся на:

А)активные счета – учитывают имущество предприятий;

Б)пассивные счета – учитывают источники образования хозяйственных средств;

В) активно – пассивные – содержат в себе элементы как средств, так и источников и могут быть с:

- с односторонним сальдо счета 90,91

-с двусторонним сальдо счета 71,76

В зависимости от степени обобщения информации бух.счета классифицируются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета – это счета, на которых проводятся укрупненная группировка и учет наличия и движения активов и пассивов организации в денежном выражении.

Аналитические счета – это счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной группировки и учета наличия и движения средств или источников.

9В Учет денежных средств в кассе. Для обобщения информации о наличии и движении ДС в кассах организации предназначен активный синтетический счет 50, к которому открыты субсчета:

1)касса организации (наличные ДС в кассе организации);

2) Операционная касса (деньги в кассах супермаркетов, вокзалов, пристаней, отделение связи);

3) Денежные документы (почтовые марки, марки гос.пошлины, оплаченные билеты, оплаченные путевки)

По Дт 50 счета- отражаются поступление ДС

По Кт 50 счета - отражается выдача ДС

Регистром синтетического учета по 50 счету является ж/о1.

К кассовым операциям относится: процесс приёма, хранения и расходования наличных ДС. Ведение кассовых операций регламентируется рядом нормативных документов. Наличные деньги сверхустановленного лимита должны быть сданы в банк. Сверх установленного лимита организации могут хранить в кассе наличные деньги только для выплаты з/п, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий и аналогичных выплат в течении 3-х дней, включая день получения денег в банке. Для ведения кассовых операций на предприятии предусмотрена должность кассира, иногда она может быть совмещена с должность бухгалтера. Кассир несет материальную ответственность за сохранность ДС в кассе. После издания приказа о назначении работника на должность кассира, руководитель должен ознакомить его с правилами ведения кассовых операций, после чего с кассиром должен заключаться договор о полной материальной ответственности.

Кассиру запрещается передавать свои обязанности другим лицам, в случае замены кассира его обязанности возлагаются на другого работника по приказу или распоряжению руководителя. Данный работник также дает расписку о полной материальной ответственности. Ответственность за обеспечение охраны помещения кассы несёт руководитель организации. Для этого должно выделяться изолированное помещение. На предприятии не устанавливается лимит кассы. Лимит устанавливает руководитель.

ДС должны находиться в сейфе и находится в специальном помещении оборудованным пожарной безопасность и сигнализацией. Хранение денег в кассе а также материальных ценностей не принадлежащим организации строго запрещено. Согласно ЦБ РФ предельный лимит расчета с юрид.лицами по одному расчетно-платежному документу не должен превышать 100 тыс.руб.

Первичный учет кассовых операций: Наличные ДС поступают в кассу с расчетного счета, от покупателей, от прочих дебиторов, инвесторов, от работников предприятия.

ДС приходуются в кассу по ПКО (приходный-кассовый ордер- первичный бухгалтерский документ по оприходованию(получению) ДС). Выдаются по РКО (расходно-кассовый ордер), также по заявлению на выдачу денег. В этом документе указывается когда, сколько и от кого поступили ДС, он выписывается работником бухгалтерии, подписывается глав.бухом и передается кассиру для использования. Кассир проверяет правильность его заполнения, наличия и подлинность подписи глав.буха, принимает деньги, подписывает ордер и отрывную его часть (квитанция) которая вручается лицу внесенному деньги в кассу. ПКО- погашается штампом «получено».

Выдача наличных денег из кассы оформляется – Расходным кассовым ордером (РКО): составляется в бухгалтерии и передается кассиру для исполнения. Выдача РКО на руки лицам получающим деньги запрещена. При выдаче денег отдельному лицу кассир требует предъявить документ удостоверяющий личность. Деньги выдаются только лицу указанному в ордере. РКО гасится штампом «оплачено». Из кассы организации деньги могут выплачиваться по платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег. При оплате этих документов на выплаченные суммы обязательно составляется расходно-кассовый ордер. Выдача з/п, больничных, премий, стипендий может осуществляться оформление ведомости. На её титульном листе должна быть разрешающая печать руководителя и глав.буха, сроки выдачи денег и их суммы прописью. По истечению 3-х рабочих дней в случае если работник не получит сумму, кассир напротив его фамилии в платежной ведомости ставит штамп или делает запись «депонировано». В конце ведомости кассир делает запись о фактически выданных суммах и заверяет подписью. Суммы депонированной з/п должны быть возвращены в банк. При оформлении кассовых документов должны соблюдаться установленные требования.

Кассир должен вести свой отчёт, т.е регистр аналитического учета явл.кассовая книга должна быть единственной, она должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана, подписана глав.бухом и руководителем предприятия.

Кассовые документы заполняются аккуратно, без помарок и исправлений. Отчет кассира служит основанием для составления 2-х листов – расшифровок: по Дт и Кт счета 50. Итоговая строка листка-расшивровки по Дт счета 50 записывается в ведомость Ж/о № 1. Итоговая строка листка расшифровки по Кт 50 счета записывается в ж/о формы № 1. На основании ж/о заполняется главная книга.

К Счету 50 предусмотрена субсчета:

1)касса организации - учитываются наличные ДС в кассе организации;

2)операцион.касса – ДС в кассах супермаркетов, вокзалов, пристаней, отделений связи;

3)ден.документы – учитываются находящиеся в кассе почтовые марки, марки гос.пошлины, оплаченные билеты, оплаченные путевки.

Основные бух.записи:

1)Дт 50 Кт 51,51,55 – Поступили наличные ДС в кассу организации с соответствующих счетов в банке;

2)Дт 50 Кт 90,91 – Поступила выручка организации готовой продукции (работ, услуг) и прочих активов;

3)Дт 51,52,55 Кт 50-1 – Зачислены на соответствующие счета в банк из кассы организации;

4)Дт 70,71 Кт 50-1 – Из кассы организации выдана з/п и сумма подотчет;

5)Дт 60 Кт 50-1 – Оплачены счета поставщиков наличными средствами;

6)Дт 50-3 Кт 50-1 – Из кассы организации приобретены денежные документы.

7) Дт 50 Кт 91 – Оприходован излишек ДС в кассе;

8)Дт 94 Кт 50 – выявлена недостача.

Первичные документы:

10В Учёт денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах в банке.

Расчётный счет:

Для хранения свободных остатков ДС и осуществление разных расчетных операций, банк открывает организациям расчет.счет, номер которого предоставляется во всех платежных документах. Наличные ср-ва с расчетн.счета поступают в кассу на о/т, в командир.расходы, хозяйственные и представительские расходы. Все операции по расчет.счету банк проводит только с согласия владельца или на основании его распоряжении (кроме инкассы). Поступление наличных денег из кассы организации в банк оформляется: Объявление на взнос наличными, которое состоит из 3-х частей, банк на принятые деньги выдает квитанцию. Наличные деньги со счетов банков получают по чекам, подписанным руководителем и гл.бухом.

Чековые книжки организации выдаются по особенному заявлению установленной формы банком и хранятся в сейфе. В чековых книжках все чеки пронумерованы.

По дебиту 51 поступления, по кредиту 51 счета списания (расход). Регистром аналитического учета является: Выписка банка с расчетн.счета, которую предоставляет банк с указанием перечня произведенных операций за отчетный период. К выписке банка прилагаются документы полученные от других предприятий, на основании которых зачислились или списывались средства, а также документы выписанные организацией. На основании выписок банка вместе с приложенными расчетными документами составляются «листы расшифровки»по Дт и Кт счета. Итоговые строки листков расшифровок являются основанием для заполнения регистра синтетического учета ж/о № 2, данные которого переносятся в главную главу.

1)Дт 51 Кт 62 – Зачислены средства на расчетный счет от покупателя;

2)Дт 60 Кт 51 – С расчетного счета перечислены средства в погашение задолженности поставщикам;

3)Дт 68 Кт 51 – С расчетного счета перечислены средства в погашение задолженности по налогам и сборам

Валютный счет:

Для целей бух.учета оценка валютных ср-в состоит в определении рублевого эквивалента сумм находящихся в иностранной валюте. Рублевый эквивалент определяется путем пересчета (конверсии)

Алгоритм пересчета включает в себя:

1)Установление вида курса по которому ведется пересчет;

2)Идентификация (установление даты по состоянию на кот.следует производить конверсию);

3)Осуществление самого расчета;

4)Исчисление и учет курсовой разницы

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой имущества и рублевой оценкой на дату принятия к учету. Курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Для учета ДС в иностран.валюте и иностран.операций открывается активный счет 52. На каждый вид валюты открывается субсчет. Учет на счете 52 ведется также в рублевом эквиваленте. Валютный счет организации открывается в уполномоченном банке, он состоит из 2-ух валютных счетов: текущего и транзитного

Текущей – валюта получаемая на внутреннем рынке зачисляется банком непосредственно на текущий счет.

Транзитный счет – использует для продажи валютн.выручке.

Учет на счете 52 ведется на основании Выписок банка, с приложенными документами.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте делятся на: текущие валютные операции, валютные операции связанные с движением капитала.

Аналитический и синтетический учет ведется в ж/о №2.

Учет прочих ДС:

На спец.счетах банках на активном счете 55 учитываются ДС предназначенные для целевого использования. К ним относятся: аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета, средства целевого финансирования, субсидии.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

1)Аккредитивы – отражается движение ДС находящихся в аккредитивах;

2)Чековые книжки – отражаются движение денег по чековой книжке;

3) Отражается движение денег вложенных организацией в банковские вклады.

Первичные документы по прочим счетам в банках оформляются аналогично расчетному и валютному счетам:

1)Аналитический учет ведется в ведомости №3;

2)Синтетический учет в журнале-ордере № 3(на основании выписок банка);

3) Сводный синтетический учет ведется в главной книге.

Также к прочим ДС следует отнести переводы в пути, т.е деньги сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета, но ещё не поступившие по назначению. Учет переводов в пути производится на активном счете 57. По Дт – отражаются суммы переводов денег не поступившие на расчетный и прочие счета, а по Кт: списание сумм переводов денег в связи с их зачислением на счета в банке. Основанием для отражения перевода в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручке инкассаторам банка. А также квитанции банка.

Проводки:

1)Дт 55-1 Кт 51,52,66,67 – Зачисление средств в аккредитив;

2)Дт 60, 76 Кт 55-1 – Списываются аккредитивы;

3)Дт 51,52 Кт 55-1 – Неиспользованные суммы аккредитива зачислены на счета в банке.

4)Дт 50 Кт 90-1 – Поступила выручка от продажи продукции в кассу;

5)Дт 57 Кт 50 – Наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка инкассаторам;

6)Дт 51 Кт 57 – Зачислены деньги на расчетный счет от инкассаторов.

11В Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками.

(60 счет) По Кт – начисление задолженности предъявленным или расчетным документом, по Дт – погашение задолженности.

Первичный документ: Товарно- транспотрная накладная(ТТН) форма- 1-Т.

Для записей операции по Кт счета 60 является: счета, счета фактуры, акты выполненных работ подрядчиком, железнодорожные накладные, платежные требования поручения.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является: Счет-фактура -установленной формы, который выписывает поставщик и подрядчик.

Счет фактур а - это налоговый документ, служит основанием для оформления соответствующих банковских документов для погашения задолженности и является налоговым документом, т.к в нем отражается сумма и ставка начисленного НДС по приобретенным ценностям. Счет 60 дебитуется с случая погашения задолженности на сумму исполнения обязательств включая авансы и предоплату. Форма расчетов выбирается организацией, поставщика и покупателя самостоятельно и предусматривается договором. Операции по дебиту 60 отражаются на основании платежных документов: аккредитивы, чеки, платежные требования, платежные поручения, ПКО, векселя.

В современных экономических условиях наиболее гибкой, оперативной, обеспечивающей укрепление дисциплины является вексельная форма расчетов, вексель имеет двойственную природу с одной стороны – это долговое обязательство, одна из форм займа. С другой стороны – ценная бумага, т.е один из видов имущества на балансе организации для учета векселей при расчетах с поставщиками и подрядчиками рекомендуется открывать субсчет векселя выданные.

Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому поставщику и подрядчику в соответствующих ведомостях. Регистром аналитического учета явл. Ведомости ф. № 29-36 АПК. Регистр синтетического учета ж/о №6 (заполняется в хронологической последовательности)

Сводный синтетический учет – Главная книга ф.№18.

Проводки:

1)Дт 10 Кт 60 – Акцептованы счета поставщиков за поступившие ТМЦ;

2)Дт 20 Кт 60 – Акцептованы счета подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги основного производства;

3)Дт 19 Кт 60 – Отражена сумма НДС по приобретённым ценностям;

4)Дт 76 Кт 60 – При нарушении качества или количества поставленной продукции и составлении соответствующих актов выставляется претензии поставщикам;

5)Дт 50,51 Кт 76 – При возмещении иска (претензии) поступают на расчетный счет, кассу компенсационные ср-ва;

6)Дт 60 Кт 51,52, 50,66 – Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

12В Учет расчетов с покупателями и заказчиками (62 счет) Для учета расчетов с покупателями и заказчиками применяется счет 62, этот счет активный. По Дт 62 счета отражается начисление дебиторской задолженности при предъявлении счетов покупателям; по Кт 62 погашение задолженности при поступлении платежей от покупателей. В случае переплаты может возникнуть кредиторская задолженность. Суммы авансов и предоплаты учитываются обособлено. Основным документом по расчетным взаимоотношениям с покупателями и заказчиками является счет-фактура. При отгрузке продукции покупателя вместе с платежными документами (счета-фактуры) выписываются документы на отгрузку продукции (ТТН, акты выполненных работ). Погашение дебиторской задолженности отражается по Кт 62 счета и производится на основании выписок банка с расчетного счета с приложенными копиями расчетных документов, а также ПКО.

Регистром синтетического учета явл. ж/о №11. Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателю платежному документом.

При осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками возникают ситуации, когда долг покупателей не может быть востребован – по причине его неплатежеспособности. Такая дебиторская задолженность называется сомнительной. Списание несомнительных долгов признанных сомнительным может осуществляться за счет средств резервов по сомнительным долгам. Для признания задолженности сомнительной, необходимо иметь: 1) договор на поставку товара; 2) документы подтверждающие поставку продукции; 3) определение арбитражного суда по признании покупателя не платежеспособным.

Проводки:

1)Дт 50,51 Кт 62-4 – Получен аванс от покупателя под поставку продукции;

2)Дт 62 Кт 90-1 – Отгружена продукция покупателю по рыночной цене;

3)Дт 62-4 Кт 62 – Зачтен ранее полученный аванс;

4)Дт 50,51 Кт 62 – Поступило от покупателя в окончательный расчет.

13В Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Начисление налогов и сборов осуществляется в специализированных формах расчетных ведомостей, налоговых деклараций, утвержденных Министрерством по налогам и сборам РФ, отраслевыми инструкциями, органами социального страхования и обеспечения. К учету суммы налогов и сборов, взносов принимаются на основании бух.справок, составленных на основании расчетных ведомостей и налоговых деклараций.

Для учета налогов и сборов предназначен пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисление налога отражается по Кт счета, по Дт счета отражается перечисление налогов в бюджет. Для правильного начисления налога необходимо знать основные показатели: объект налогообложения, базу платежа, ставку налога, источник платежа.

Все виды налогов сгруппированы по источникам платежа налогов:

А)затраты производства (земельный и транспортный налог) Начислен налог: Дт 20,25,26,44,08,29 Кт68;

Б)Оплата труда (НДФЛ) Начислен налог: Дт 70 Кт 68;

В)Цена реализации (НДС,акцизы)

Для учета НДС оформляются счета-фактуры и ведут в текущем учете книги продаж и книги покупок.

Для отражения операций связанных с НДС предназначаются счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» и 19 «НДС по приобретенным ценностям».

По Дт 19 счета отражаются суммы НДС уплаченные по приобретенным материальным ценностям и корреспонденции с кредита счетов 60,76,71 и т.д. По Кт счета суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета (Дт 68 Кт 19).

Г)прочие расходы организации (налог на имущество, налог на рекламу) Начислен налог: Дт 91 Кт 68;

Д)Финансовые результаты(налог на прибыль) Начисление налога: Дт 99 Кт 68.

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам осуществляется по каждому виду налогов и сборов обособленно. Регистры аналитического учета – «Ведомости учета расчетов по НДС» ф.№32 – АПК, «Ведомость учета расчетов с бюджетом (кроме НДС) и по внебюджетным платежам» ф.№37 –АПК.

Синтетический учет –ж/о ф. № 8,№10 (в части налогов относящихся на затраты).

Для мобилизации средств и реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь предназначены страховые взносы (платежи) в Пенсионный фонд РФ, фонд Социального страхования РФ, в Федеральный фонд обязательного Медицинского страхования. Объекты обложения страховыми взносами: фонд оплаты труда работников организации и з/п рабочих. Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен одноименный счет 69. По Кт счета отражаются начисление сумм налога, по Дт счета 69 отражаются суммы, перечисленные с расчетного счета, суммы выплачиваемые за счет этих отчислений, выплачиваемые пособия за счет фондов. К счету 69 «расчеты по соц.страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета: 69-1 «Расчеты по соц.страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному страхованию», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Бух.записи по счету 69:

1)Начислено взносы в пенсионный фонд: Дт 20,23,25,26,29 Кт 69 -2;

2)Начислено взносы в фонд социального страхования: Дт 20,23,25,26,29 Кт 69-1;

3)Начислено взносы в фонд медицинского страхования: Дт 20,23,25,26,29 Кт 69-3;

4)Перечислены страховые взносы: Дт 69 Кт 51;

Регистры аналитического учета по счету 69: ведомости ф. №55-АПК,56-АПК,78-АПК; Синтетического учета – ж/о ф.№10-АПК.