Вычет импортного НДС

Фактически уплаченную покупателем при ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия на учет указанных товаров и при наличии документов, подтверждающих уплату НДС (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Основанием для вычета будет являться таможенная декларация и платежное поручение, подтверждающее уплату НДС в составе таможенных платежей.

Для вычета надо проверить выполнение следующих условий, прописанных в статьях 171 и 172 НК РФ:

- компания приобрела товары для операций, облагаемых НДС;

- товары приняты на учет;

- у компании есть документы, подтверждающие уплату налога.

Чтобы налоговики не усомнились в праве на вычет, лучше запастись подтверждением от таможенников, что компания уплатила НДС (письмо Минфина России от 05.08.2011 г. № 03-07-08/252). Форма этого документа установлена приказом ФТС России от 23.12.2010 г. № 2554, выдают ее таможенники по просьбе организаций (п. 4 статьи 117 Федерального закона от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ).

Вычеты «ввозного» налога необходимо отразить по строке 180 раздела 3 в обычной декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина от 15.10.2009 г. № 104н.

Чтобы принять «ввозной» налог к вычету, нужно зарегистрировать в книге покупок документы, указанные в пункте 17 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 (далее – Правила):

- таможенную декларацию на ввозимые товары (Иностранный поставщик не может выставить счет-фактуру, оформленный в соответствии с российским законодательством. Его функции при импорте будет выполнять таможенная декларация. Именно данные ДТ нужно будет внести в книгу покупок);

- платежные документы, подтверждающие уплату НДС.

Есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей; освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результат - Сколково)(ст. 145 НК РФ); (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ);

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ (пп. 4 в ред. Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) (например, передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

5) приобретения банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный пунктом 5 ст.170, товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.