Монографии, учебники, учебные пособия

1. Налоги и налогообложение: учебник для вузов, по спец. «Финансы и кредит», «Бух. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / И. А. Майбуров [и др.]; под ред. И. А. Майбурова. – М.: Юнити, 2010. – 511 с.

2. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб. пособие для вузов, спец. «Финансы и кредит», «Налоги и налогообл.» / Л. И. Гончаренко [и др.]. – М: Инфра-М, 2009. – 318 с. – (Высшее образование).

3. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов по спец. «Финансы и кредит», «Мировая экономика», «Бух.учет, анализ и аудит» / Рыманов Александр Юрьевич. – 2-е изд. – М.: Инфра-М, 2009. – 331 с.: табл. – (Высшее образование).

4. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов по эконом. спец. / Перов Александр Владимирович, Толкушкин Александр Владимирович. – 10-е изд., перераб. и доп. – Москва: Юрайт, 2009. – 1007 с. – (Основы наук).

5. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов по спец. 060400 «Финансы и кредит», 060500 «Бух.учет, анализ и аудит» / Г. А. Волкова [и др.]; под ред. Г. Б. Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2008. – 415 с.

6. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник для вузов по спец. 080105 «Финансы и кредит», 080109 «Бух.учет, анализ и аудит», 080102 «Мировая экономика» / Н. В. Миляков. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 520 с. – (Высшее образование).

7. Шилкин С.А. Все нюансы расчета НДФЛ / Шилкин Сергей Анатольевич. – М.: Главбух, 2008. – 128 с.

8. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов эконом. спец. / В. А. Скрипниченко. – М.; СПб.: Питер, 2008. – 496 с.: ил. + CD.

Статьи

1. Акимова В.М. Особенности обложения налогом на доходы физических лиц доходов от продажи имущества / В. М. Акимова // Налоговый вестник. – 2009. – № 4.

2. Тюнина Т.Н. Налогообложение доходов в виде процентов по вкладам в банке / Т. Н. Тюнина // Нормативные акты для бухгалтера. – 2009. – № 18.

3. Фоктова Т.Н. Иностранные работники. Какие проблемы с НДФЛ? / Т. Н. Фоктова // Трудовое право. – 2009. – № 2.

4. НДФЛ: актуальные вопросы предоставления налоговых вычетов: интервью с П. Колмаковой, ведущим экспертом-консультантом по налогообложению, преподавателем группы компаний «ЭЛКОД», аттестованным преподавателем Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, членом Палаты налоговых консультантов РФ) // Московский бухгалтер. – 2009. –
№ 19–20.

5. Валова С.Р. Форма 2-НДФЛ. Все от А до Я // С. Р. Валова // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2009. – № 3.

6. Александрова А. Срочная покупка / А. Александрова // Московский бухгалтер. – 2009. – № 19–20.

7. Абросимова Ю.В. Расходы на командировки: разъяснения контролеров /
Ю. В. Абросимова // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2009. – № 10.

8. Зарипова М. Об уплате НДФЛ обособленными структурными подразделениями / М. Зарипова // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. – 2009. – № 9.

9. Власов А.В. Новое в налогообложении доходов физических лиц / А. В. Власов // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2009. – № 5.

10. Демидов Г.И. НДФЛ: какие новшества нас ждут в 2010 году? / Г. И. Демидов // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2009. – № 9.

11. Кузьмина Ж.В. Налоговый резидент или нет: вот в чем вопрос / Ж. В. Кузьмина // Российский налоговый курьер. – 2009. – № 5.

12. Лермонтов Ю.М. Об отдельных вопросах исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц / Ю.М. Лермонтов // Правосудие в Поволжье. – 2007. – № 4.

1. Можно ли перенести на следующий налоговый период сумму превышения стандартных вычетов над суммой доходов?

(П. 3 Ст.210 НК РФ)

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном настоящей главой.

2. В каком порядке предоставляется стандартный налоговый вычет работнику на находящегося на его обеспечении ребенка в случае, если указанный работник поступил на работу в середине года, а до этого времени нигде не работал?

(п. 3 ст. 218 НК РФ)

Пунктом 3 ст. 218 НК РФ определено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается Справкой о доходах физического лица (ф. 2-НДФЛ), выданной налоговым агентом согласно п. 3 ст. 230 НК РФ.

С учетом того, что до поступления на работу в учреждение работник нигде не работал, а следовательно, объект налогообложения и налоговая база для исчисления НДФЛ отсутствовали, стандартный налоговый вычет в размере 1 400 руб. за каждый месяц налогового периода на ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика, предоставляется только с месяца поступления его на работу и до месяца, в котором его доход превысит 280 000 руб. Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на его применение на основании п. 3 ст. 218 НК РФ.

3. Возможно ли предоставление стандартных налоговых вычетов работнику за время его работы в учреждении, принятому на работу не с начала налогового периода, если заявление им подано спустя четыре месяца?

(п. 3 ст. 218 НК РФ)

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода, в течение которого между ним и работодателем не расторгнуты трудовые отношения. Основанием же для предоставления вычета являются заявление сотрудника и документы, подтверждающие право на вычет, однако НК РФ не связывает предоставление вычетов с датой подачи заявления. Поэтому стандартные налоговые вычеты должны быть предоставлены работнику с начала его трудовой деятельности в данном учреждении.

4. Сохраняется ли право родителя на стандартный налоговый вычет на сына - студента дневной формы обучения, который на время летних каникул временно работает в том же учреждении?

(пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)

Налоговый вычет на ребенка (детей) предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителям и (или) супругам родителей, опекунам или попечителям, приемным родителям (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Таким образом, Налоговый кодекс не ставит в зависимость предоставление вычета на детей с трудовой деятельностью ребенка.

По этим основаниям вышеуказанный налоговый вычет предоставляется родителям и (или) их супругам, опекунам или попечителям, приемным родителям независимо от того, имеет ли учащийся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет постоянное место работы и пользуется ли сам стандартным налоговым вычетом.

5. Подлежит ли обложению НДФЛ сумма подарков?

(п. 28 ст. 217 НК РФ)

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков от организации.

Статьей 24 НК РФ определено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

При получении физическим лицом от организации дохода в виде подарка стоимостью не более 4 000 руб. организация не признается налоговым агентом, поскольку в данном случае у нее отсутствует обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога на доходы физических лиц в бюджетную систему РФ.

В то же время, если физическое лицо в налоговом периоде получает подарки от организации общей стоимостью, превышающей 4 000 руб., организация должна выполнить обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ.

6. В какой момент следует перечислить в бюджет исчисленную и удержанную сумму НДФЛ с отпускных, начисленных в апреле, а выплаченных в июне?

(пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ, п.6 ст.226 НК РФ)

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ организации обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

При этом следует учитывать, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Поскольку согласно ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, выплату отпускных нельзя сравнивать с выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей.

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена (Письмо Минфина РФ от 24.01.2008 № 03-04-07-01/8).

Следовательно, перечислять в бюджет сумму НДФЛ в данном случае нужно в июне.

7. Следует ли удерживать НДФЛ в случае отсутствия у работника идентификационного номера налогоплательщика (ИНН)?

(ст. 226 НК РФ)

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Таким образом, при выплате работнику дохода необходимо с его суммы исчислить НДФЛ, а отсутствие идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) не является основанием для неудержания НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 18.01.2008 № 03-04-06-01/9).

8. Работник получил беспроцентный заем от организации. Нужно ли начислять ЕСН на сумму материальной выгоды, которая возникает у сотрудника от экономии на процентах?

Поскольку этот доход не является выплатой по трудовому договору, он не облагается ЕСН. Это разъяснено письмом Минфина России от 02.04.2007 № 03-04-06-01/101.

9. Нужно ли подавать в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ, если доходы выплачены в виде подарка или материальной помощи на сумму менее 4000 руб.?

Нет, не нужно.

Обязанность представлять в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ возложена на налоговых агентов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Доходы в виде материальной помощи (подарков) в сумме, не превышающей 4000 руб. в пределах календарного года, НДФЛ не облагаются (п. 28 ст. 217 НК РФ). В отношении этих доходов организация не признается налоговым агентом. Следовательно, она не должна вести учет этих доходов, удерживать с них НДФЛ, а также подавать в налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ (п. 1 ст. 226, п. 1 ст. 24 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 июля 2010 г. № 03-04-06/6-155, от 29 января 2010 г. № 03-04-06/6-4, от 6 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/79, от 16 марта 2009 г. № 03-04-06-01/62 и ФНС России от 8 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14851.

Работники Минфина России считают, что не нужно подавать сведения о доходах, не облагаемых налогом, если они выплачены в пределах ограничений, то есть не более 4000 руб. за год (письмо Минфина России от 09.02.2007 № 03-04-06-01/31). При этом организация обязана вести учет необлагаемых доходов (письмо Минфина России от 15.12.2006 № 03-05-01-04/332). А вот у налоговиков иное мнение. Они требуют не только вести учет сумм выплаченных необлагаемых доходов, но и представлять сведения о таких доходах по форме 2-НДФЛ (письма ФНС России от 17.11.2006 № 04-2-02/688@ и УФНС России по г. Москве от 20.11.2006 № 28-11/102052).

10. Обязательно ли подавать реестр сведений о доходах физических лиц при сдаче формы 2-НДФЛ? Могут ли инспекторы отказать в приеме сведений, если фирма не приложит этот реестр?

При сдаче сведений о доходах физических лиц представлять сопроводительный реестр необязательно. Такого требования в Налоговом кодексе нет, поэтому налоговики не вправе при отсутствии реестра отказать в принятии справок по форме 2-НДФЛ или привлечь к ответственности.

11. Организация вручила неденежный приз физическому лицу, которое не является ее сотрудником. Нужно ли в данном случае составлять и подавать в инспекцию форму 2-НДФЛ?

Если невозможно удержать НДФЛ, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). В данном случае следует использовать форму 2-НДФЛ (письмо Минфина России от 30.10.2006 № 03-05-01-04/302).

12. Грозит ли организации штраф, если она с опозданием сдаст справку по форме 2-НДФЛ?

Форма 2-НДФЛ не является декларацией, поэтому инспекторы не могут привлечь налогоплательщика к ответственности по статье 119 Налогового кодекса. Однако они вправе наложить штраф в соответствии со статьей 126 Налогового кодекса (п. 45 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5). Размер штрафа составляет 200 руб. за каждый документ, который организация сдала позже установленного срока.

13. Перспективы развития налога

Задание 1. Проведите анализ изменений законодательства по НДФЛ.

Задание 2. Разрешите спорную ситуацию по НДФЛ: «Должен ли работодатель удерживать НДФЛ с вознаграждения, выплаченного индивидуальному предпринимателю, если выполняемые им обязанности по гражданско-правовому и трудовому договорам совпадают (ст. 227 НК РФ)?». На основании разъяснений Минфина и судебных решений проведите анализ и сделайте выводы:

В ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты при выплате доходов физическим лицам обязаны удержать и уплатить НДФЛ.

В соответствии со ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно.

Задание 3. Разрешите спорную ситуацию:

«Имеет ли право на вычет на каждого ребенка родитель, не состоящий в браке, но содержащий детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)?» На основании разъяснений Минфина РФ и судебных решений проведите анализ и сделайте выводы:

Задание 4. Первоначально процентная ставка по вкладу составляет 20 % годовых. Как поступать в случае, если банк вначале значительно понижает процентную ставку по вкладу до размера 10 % годовых, а затем повышает до уровня 18 % годовых?

$

Задание 5. Налог, который исчислен и удержан у физического лица, уплачивается организацией по месту своего учета в следующие сроки (п. п. 6, 7 ст. 226 НК РФ). Заполните таблицу, укажите сроки перечисления НДФЛ в бюджет.

Задание 6. Доходы физического лица, которые учитываются при налогообложении, могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 НК РФ. Это означает, что учесть в составе доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения. Заполните таблицу.

Задание73. Проведите анализ ответственности за невыполнение налоговыми агентами по НДФЛ возложенных на них обязанностей. Заполните таблицу.

Задание 8. Проведите анализ арбитражной практики за 2010–2012 гг. по применению налоговых вычетов по НДФЛ:

- стандартных;

- социальных;

- профессиональных.

$

Задание 9. Решите примеры