Налог на имущество предприятий

Плательщиками налога являются:

предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Центральный банк Российской Федерации и его учреждения не являются плательщиками налога.

Налогом в соответствии с настоящим Законом облагаются:

основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Данным налогом не облагается имущество:

а) бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

коллегий адвокатов и их структурных подразделений; (пп. "а" в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

б) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг); (в ред. Закона РФ от 16.07.92 № 3317-1, Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

в) специализированных протезно-ортопедических предприятий; (в ред. Закона РФ от 16.07.92 № 3317-1) (см. текст в предыдущей редакции)

г) используемое исключительно для нужд образования и культуры; (в ред. Закона РФ от 16.07.92 № 3317-1) (см. текст в предыдущей редакции)

д) религиозных объединений и организаций, национально - культурных обществ;

е) предприятий народных художественных промыслов; (пп. "е" в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

ж) используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно - климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления; (пп. "ж" в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

з) жилищно - строительных, дачно - строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;

общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность; (пп. "з" в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

и) общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников; (пп. введен Законом РФ от 16.07.92 № 3317-1; в ред. Закона РФ от 22.12.92 № 4178-1; в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

к) научно - исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно - исследовательскую, опытно - производственную или экспериментальную базу;

государственных научных центров, а также научно - исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно - экспериментальных предприятий независимо от организационно - правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно - исследовательские, опытно - конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов; (пп. "к" в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

л) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет; (пп. введен Законом РФ от 03.06.93 № 5093-1; в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

м) предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы; (пп. "м" введен Федеральным законом от 25.04.95 № 62-ФЗ)

н) Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения); (пп. "н" введен Федеральным законом от 25.04.95 № 62-ФЗ)

о) специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; (пп. "о" введен Федеральным законом от 25.04.95 № 62-ФЗ)

п) органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством Российской Федерации; (пп. "п" введен Федеральным законом от 25.04.95 № 62-ФЗ)

р) иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально - экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления. (в ред. Федерального закона от 23.06.95 № 94-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации; (пп. введен Федеральным законом от 11.11.94 № 37-ФЗ, в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

с) профессиональных аварийно - спасательных служб, профессиональных аварийно - спасательных формирований. (пп. "с" введен Федеральным законом от 22.08.95 № 151-ФЗ)

Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:

а) объектов жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; (в ред. Закона РФ от 03.06.93 № 5093-1) (см. текст в предыдущей редакции)

в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы; (в ред. Закона РФ от 22.12.92 № 4178-1) (см. текст в предыдущей редакции)

г) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно - технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов; (пп. "г" в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

д) спутников связи;

е) земли;

ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования; (пп. "ж" введен Законом РФ от 16.07.92 № 3317-1)

з) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации; (пп. "з" введен Законом РФ от 22.12.92 № 4178-1)

и) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей. (пп. "и" введен Федеральным законом от 25.04.95 № 62-ФЗ)

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. (часть 2 в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 62-ФЗ)/

Акцизы

Хотя главой 22 части второй НК РФ и не установлено определение акцизов, следует напомнить, что акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем.

Основная функция акцизов - фискальная, однако включение акциза в цену товаров фактически ограничивает платежеспособный спрос покупателей, чем достигается и регулирующая функция акцизов. В этой связи освобождение от акцизов легковых автомобилей, предназначенных для инвалидов, приводит к их удешевлению. С другой стороны, изменение ставок акцизов на ряд товаров не первой необходимости фактически регулирует их потребление. Следует отметить, что еще Д.И. Менделеев (1834-1907) считал: "чтобы основанием государственных доходов служили первее всего косвенные обложения предметов не первой необходимости: спиртных напитков, табака...". Таким образом, акцизы, выполняя фискальную функцию, фактически регулируют потребление и через бюджетную систему перераспределяют доходы граждан (от покупателей автомобилей, от лиц, потребляющих спиртные напитки и табачные изделия, - в пользу непьющих и некурящих детей).

В связи с вступлением в действие главы 22 второй части НК РФ, регламентирующей все вопросы исчисления акцизов, с 1 января 2001 года отменяется Федеральный закон от 07.03.1996 № 23-ФЗ "Об акцизах" (далее - Закон "Об акцизах").

Однако в целом глава 22 НК РФ воспроизводит нормы Закона "Об акцизах", дополняя его рядом нововведений и измененным составом подакцизных товаров.

При этом следует подчеркнуть, что ст. 13 Федерального закона от 05.08.2000 № 188-ФЗ установлено, что до 1 июля 2001 года реализация подакцизных товаров в государства - участники СНГ приравнивается к их реализации на территории России и облагается акцизом по общеустановленным нормам. Указанным законом также установлен ряд переходных норм для исчисления акцизов, которые действуют до 1 января 2002 года.

Приказами МНС России утверждены Методические рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" НК РФ:

- по подакцизным товарам - приказом от 18.12.2000 № БГ-3-03/440;

- по подакцизному минеральному сырью - приказом от 19.12.2000 № БГ-3-03/441.

Налогоплательщики:

Плательщики акцизов:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации. Перечень указанных лиц определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.

По сравнению с кругом налогоплательщиков, определенных Законом "Об акцизах", ст. 179 НК РФ не внесла никаких изменений. Исключение из числа плательщиков акцизов филиалов и других обособленных подразделений организаций вызвано изменениями, происшедшими в налоговой системе России с 1 января 1999 года в связи с вступлением в действие первой части НК РФ и понятийным аппаратом, введенным для целей налогообложения ст. 11 НК РФ.

Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

В целях главы 22 НК РФ не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия.

В целях главы 22 НК РФ ювелирными изделиями признаются изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга.

Не признаются ювелирными изделиями государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых определен законами Российской Федерации или указами Президента Российской Федерации, монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию, предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии и (или) богослужении, ювелирная галантерея, изделия из недрагоценных металлов и сплавов, при изготовлении которых использованы серебросодержащие припои, а также изделия народных художественных промыслов, изготовленные с применением золотосодержащих (серебросодержащих) красок и (или) нитей (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ);

7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВТ (150 л.с.) (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

2. Подакцизным минеральным сырьем признаются:

1) нефть и стабильный газовый конденсат;

2) природный газ.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате, признается реализацией подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья;

2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций.

Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации;

3) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

4) передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

5) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2, 3 п. 1 ст. 183 НК РФ;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

8) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

9) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

10) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

11) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве);

12) реализация добытых налогоплательщиком нефти и (или) стабильного газового конденсата;

13) передача в структуре организации добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата на переработку;

14) передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата на промышленную переработку на давальческой основе;

15) передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата для использования на собственные нужды, за исключением операций, указанных в подпункте 15 п. 1 ст. 183 НК РФ;

16) передача добытых нефти и (или) стабильного газового конденсата в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

17) реализация природного газа за пределы территории Российской Федерации;

18) реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории Российской Федерации газораспределительным организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья, за исключением операций, указанных в подпунктах 8-12 п. 1 ст. 183 Налогового Кодекса;

19) передача природного газа для использования на собственные нужды, за исключением операций, указанных в подпункте 9 п. 1 ст. 183 Налогового Кодекса;

20) передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции, за исключением операций, указанных в подпункте 12 п. 1 ст. 183 Налогового;

21) передача природного газа в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Статья 182 Налогового Кодекса РФ исчерпывающе определяет операции, являющиеся объектами обложения акцизами:

- для подакцизных товаров - подпунктами 1-11 п. 1 ст. 182 НК РФ;

- для подакцизного минерального сырья - подпунктами 12-21 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Ключевым моментом для возникновения объекта обложения акцизами является производство и первая реализация подакцизного товара.

Принципиальным нововведением является включение в число облагаемых акцизами операций реализации алкогольной продукции организациями с акцизных складов.

При определении операций, являющихся объектами обложения акцизами, следует учитывать следующие особенности:

- объектом налогообложения акцизами признается передача подакцизных товаров в уставные капиталы других организаций и в простое товарищество (по договору о совместной деятельности), несмотря на то что ст. 39 НК РФ подобные операции не признаются для целей налогообложения реализацией товаров;

- объектом обложения акцизами признается передача произведенных подакцизных товаров на переработку (на давальческих условиях) или для собственных нужд;

- объектом обложения акцизами признается ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Поскольку ст. 182 НК РФ определяет объект обложения акцизами как реализацию произведенных подакцизных товаров, применительно к каждому подакцизному товару следует четко и недвусмысленно определиться, что же такое производство.

Необходимо четко различать:

- реализацию товаров (продукции) собственного производства;

- реализацию товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи.

В первом случае имеет место производственная деятельность, и, если производится подакцизная продукция, ее реализация подлежит обложению акцизами.

Во втором случае имеет место торговая деятельность, не облагаемая акцизами.

В качестве критерия определения вида деятельности должен быть использован не тип договора (купли-продажи), а происхождение реализованного товара, то есть необходимо выяснить, что имеет место - перепродажа товара, приобретенного на стороне, или продажа товара (продукции), изготовленного продавцом.

Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 № 17, торговая деятельность определяется как перепродажа (продажа без видоизменения) новых или бывших в употреблении товаров. В письме Минфина России от 30.07.1999 № 04-05-11 разъяснено, что "под торговой деятельностью для целей налогообложения понимается приобретение организацией товара с целью его последующей перепродажи без изменения технических, качественных и иных характеристик товара". Таким образом, торговой деятельностью (торгово-закупочной, снабженческо-сбытовой) признается такая деятельность, которая предполагает предварительное приобретение товара на стороне с целью его дальнейшей перепродажи без изменения качественных характеристик товара.

Однако отсутствие до недавних пор четких норм применительно к производству подакцизного бензина привело к тому, что известная нефтяная компания организовала дочернюю фирму, торгующую бензином в розницу, по следующей схеме:

- приобретается бензин марок АИ-92 и АИ-98;

- реализуется бензин марок АИ-92, АИ-98 и АИ-95;

- при этом бензин марки АИ-95 получается путем смешения бензина двух различных марок - АИ-98 и АИ-92.