Различия в бухгалтерской и рыночной остаточной стоимости

Если понятия полной восстановительной стоимости в бухгал­терском учете и в теории оценки практически совпадают,то между пониманием остаточной стоимости в системах учета и оценки име­ется большая разница. Поэтому в дальнейшем будем различать понятия бухгалтерской остаточной стоимости и рыночной остаточ­ной стоимости.

Бухгалтерская остаточная стоимость представляет собой раз­ность между полной восстановительной стоимостью и начисленной к данному моменту времени суммой физического износа (аморти­зации). Таким образом, в бухгалтерском учете процесс физическо­го износа как бы отражается процессом начисления амортизации (хотя в действительности износ и амортизация – разные вещи).

Если износ характеризует потерю стоимости объекта, то амортизация представляет собой экономический механизм компенсации из­носа, т. е. восполнения потери стоимости и накапливания средств (источников), необходимых предприятию для приобретения новых фондов взамен окончательно износившихся. Такое накапливание осуществляется путем включения в издержки производства сумм амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления про­изводятся в течение нормативного срока службы объекта и, таким образом, за нормативный срок балансовая стоимость объекта полностью переносится на издержки производства и обращения.

Бухгалтерскую остаточную стоимость объекта, прослужившего t лет, рассчитывают по формуле:

Сост = С восст (1 – Нам\100 х t) = Свосст (1-1\Тн), где

Свосст – восстановительная стоимость объекта;

Нам – норма амортизации, %;

t – хронологический возраст объекта с момента его приобретения новым;

Тн – нормативный срок службы, установленный для того типа основных фондов, к которому относится оцениваемый объект.

Сумму начисленной амортизации (износа) для объекта, прослу­жившего t лет, рассчитывают следующим образом:

Сам = Свосст * Нам \ 100 * t

Как видно, бухгалтерская остаточная стоимость определяется. двумя факторами: нормой амортизации и хронологическим возрас­том объекта на момент оценки. При этом проведение капитальных ремонтов никак не отражается на бухгалтерской остаточной стоимости.

Если в момент оценки право собственности на объект не изме­няется и он продолжает эксплуатироваться на прежнем предпри­ятии, то при оценке удовлетворяются расчетом бухгалтерской ос­таточной стоимости (например, при переоценке основных фондов). Другое дело – оценка в связи с операциями купли-продажи, когда возникает задача определить рыночную остаточную стоимость, т.е. наиболее вероятную цену, по которой может быть продан дан­ный подержанный объект на вторичном рынке в настоящее время. Рыночная и бухгалтерская остаточная стоимость могут существен­но отличаться.

Рыночная остаточная стоимость у объектов, не подвергающих­ся капитальному ремонту, определяется следующим образом:

Сос.р. = Свосст (1 – Киз) + Киз х Су.сп, где

Су.сп – утилизационная стоимость при списании объекта;

Киз – общий коэффициент физического износа объекта.

Общий коэффициент физического износа зависит от многих фак­торов, характеризующих реальное физическое состояние объекта на момент оценки, а его определение имеет особенности у разных видов техники.

Большинство машин и оборудования на протяжении своей жиз­ни подвергается одному или нескольким капитальным ремонтам, в результате которых происходит частичное восстановление остаточной стоимости. Динамика рыночной остаточной стоимости в этом случае оказывается довольно сложной.