Условия признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте

а) материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) суммы начисленной амортизации;

г) прочие расходы.

К материальным расходам, включаемым в себестоимость про­дукции, работ, услуг, относятся следующие затраты (ст. 254 НК РФ):

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходи­мым компонентом при производстве товаров (выполнении ра­бот, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

а) для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реа­лизуемых товаров (включая предпродажную подготовку),

б) на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмот­ренных законодательством РФ, и другого имущества, не яв­ляющихся амортизируемым имуществом. При этом стоимость данного имущества включается в состав материальных расхо­дов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополни­тельной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходу­емых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформа­цию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выпол­нение этих работ (оказание услуг) структурными подразде­лениями самой организации.

К работам (услугам) производственного характера следует относить выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) про­дукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных тех­нологических процессов, техническое обслуживание основ­ных средств и другие подобные работы. Кроме того, к рабо­там (услугам) производственного характера относятся транспортные услуги сторонних организаций и (или) струк­турных подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри организации, в том числе перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями до­говоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. Для целей включения в себестоимость стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные рас­ходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных законодатель­ством), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые по­средническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобрете­нием МПЗ.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использо­ванных в производстве на конец месяца. Оценка таких МПЗ должна соответствовать их оценке при списании. При формировании матери­альных расходов, включаемых в себестоимость продукции, их сумма уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Под воз­вратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества ис­ходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу это­го используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. В свою очередь к возвратным отходам не относятся остатки МПЗ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для про­изводства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (со­пряженная) продукция, получаемая в результате осуществления тех­нологического процесса.

Для целей формирования расходов возвратные отходы оценива­ются следующим образом:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К материальным расходам также приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено законодательством (ст. 261 НК РФ);

2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспор­тировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утверж­денных в порядке, установленном Правительством РФ;

3) технологические потери при производстве и (или) транспор­тировке.

Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенно­стями производственного цикла и (или) процесса транспорти­ровки, а также физико-химическими характеристиками при­меняемого сырья;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полез­ных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

При формировании материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) това­ров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения приме­няется один из следующих методов оценки сырья и материалов:

1) метод оценки по стоимости единицы запасов;

2) метод оценки по средней стоимости;

3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4) метод оценки по стоимости последних по времени приобрете­ний (ЛИФО).

К расходам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг, относятся расходы на оплату труда. В расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начис­ления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законо­дательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) кол­лективными договорами (ст. 255 НК РФ). Полный перечень затрат, включаемых в состав расходов на оплату труда, относящихся на себе­стоимость продукции, работ, услуг, представлен в ст. 255 НК РФ.

Одну из основных составляющих себестоимости продукции, работ, услуг составляют амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу. В бухгалтерском учете к амортизируемому имуществу относятся основные средства, нематериальные активы, за­траты капитального характера. С целью определения срока полезного использования и исчисления амортизационных отчислений аморти­зируемое имущество объединяется в десять амортизационных групп. В целях налогового учета стоимость основных средств списывается на себестоимость продукции путем начисления амортизации одним из двух методов (ст. 259 НК РФ):

1) линейный;

2) нелинейный.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете незави­симо от намерения получить выручку или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Исходя из принципа допущения временной определенности фактов хозяйствен­ной деятельности, расходы признаются в том отчетном периоде, в ко­тором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Для целей налогообложения оговорены четыре условия (таблица 1.1), в случае несоблюдения хотя бы одного из них, расходы в це­лях налогообложения не признаются. Налоговым кодексом РФ (ст. 271-273, глава 2) установлено, что налогоплательщики могут признавать доходы и соответствующие им расходы для целей налогообложения:

1) по методу начисления;

2) кассовым методом, который можно применять, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стои­мость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

По­рядок признания расходов необходимо закрепить в учетной полити­ке организации для целей налогообложения прибыли. В случае, если налогоплательщик не утвердил в учетной политике организации для целей налогообложения метод признания доходов и расходов, должен применяться общеустановленный метод - метод начисления. Один из методов признания доходов и расходов, принятый налогоплательщи­ками, применяется как к доходам, так и к расходам организации.

Принципиальными отличиями в учете расходов является то, что при методе начисления расходов, принимаемых для целей налогообло­жения, они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которо­му относятся, независимо от времени фактической оплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При кассовом методе расходы налогоплательщиков признаются в целях налогообложения прибыли после их фактической оплаты.

В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осущест­вленные (понесенные) организацией. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оцен­ка которых выражена в денежной форме. Важнейшим условием для признания расходов в целях налогообложения прибыли является документальное подтверждение затрат, причем подтверждающие до­кументы должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ. Действующее в настоящее время налоговое законодательство не содержит требований и правил оформления каких-либо документов. Исходя из формулировки п. 1 ст. 252 НК РФ можно сделать вывод, что документы, подтверждающие произведенные расходы, должны со­ответствовать требованиям, установленным законодательством о бух­галтерском учете, другими отраслями права, такими как таможенное право, гражданское право РФ и т.д.

Налоговые органы вправе не признавать расходы в целях налого­обложения прибыли в том случае, если их оформление не соответству­ет требованиям законодательства РФ. Другое значение в связи с этим придается заключению договоров, условия и порядок заключения ко­торых должны соответствовать Гражданскому кодексу РФ.

Расходами признаются любые затраты, произведенные для осу­ществления деятельности, направленной на получение дохода. В за­висимости от характера произведенных расходов, а также условий осуществления и направлений деятельности организации выделяют расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализаци­онные расходы (ст. 252 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли при реализации товаров и (или) имущественных прав организация-налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от осуществляемых операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую следующим образом:

1) при реализации амортизируемого имущества — на остаточную стоимость амортизируемого имущества с учетом требований п. 1 ст. 257 НК РФ;

2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных то­варов) — на цену приобретения (создания) этого имущества (ст. 268 НК РФ). При этом при реализации имущественных прав (долей, паев) полученные доходы могут быть уменьшены на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. При реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации орга­низаций, ценой приобретения таких долей, паев признается их стоимость, определяемая в соответствии с требованиями ст. 277 НК РФ;

3) при реализации покупных товаров — на стоимость приобретения данных товаров, пределяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО),

б) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО),

в) по средней стоимости,

г) по стоимости единицы товара.

При реализации имущества и (или) имущественных прав организация также имеет право уменьшить доходы от таких опе­раций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реали­зацией, в том числе на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

При этом если цена приобретения (создания) имущества (иму­щественных прав), а также остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превы­шает выручку от его реализации, то разница между этими величина­ми признается убытком. При этом полученный убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как раз­ница между сроком полезного использования этого имущества и фак­тическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В состав расходов организации также включаются расходы, свя­занные с долговыми обязательствами. В этом случае под расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству лю­бого вида при условии, что размер начисленных по долговому обяза­тельству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под долговыми обя­зательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в со­поставимых объемах под аналогичные обеспечения.

В случае, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к расходам, связанным с производством и реализацией, или внереализационным расходам, налогоплательщи­кам необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообло­жения порядок признания данных расходов в той или иной группе.