Наличие и движение запасов

МСФО 2 «Запасы»:

(п.37) Как правило, запасы делятся на следующие виды: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

Проект ПБУ «Учет запасов»:

2. В бухгалтерском учете в качестве запасов признаются активы:

а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации;

б) находящиеся в процессе производства для последующей продажи (выполнения

работ, оказания услуг) в ходе обычной деятельности организации;

в) имеющиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в

процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг в ходе

обычной деятельности организации;

3. К запасам в частности относятся:

а) активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве

продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

б) готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности

организации (конечный результат производственного цикла, изделия,

законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные

характеристики которых соответствуют условиям их продажи или иным

требованиям);

в) товары, приобретенные или полученные от других юридических или

физических лиц, и предназначенные для перепродажи в ходе обычной

деятельности;

г) продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных

технологическим процессом, полуфабрикаты собственного производства, а

также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую

приемку;

д) понесенные затраты на оказание услуг (выполнение работ), в отношении

которых организация еще не признала соответствующую выручку;

е) объекты интеллектуальной собственности, которые приобретаются или

создаются для целей продажи;

ж) объекты недвижимого имущества, приобретенные для перепродажи, или

строящиеся для целей продажи в ходе обычной деятельности организации.

32. Запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их

классификацией (распределением по группам, видам) исходя из стадии участия в

производственном цикле организации.

33. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как

минимум, следующая информация:

а) способы первоначальной оценки запасов по их группам (видам);

б) последствия изменений способов первоначальной оценки запасов по сравнению

с предыдущим отчетным периодом;

в) себестоимость и сумма уценки запасов до чистой стоимости продажи на начало

и конец отчетного периода по группам (видам) запасов;

г) себестоимость запасов, признанных в отчетном периоде по группам (видам)

запасов;

д) стоимость запасов, признанных в составе расходов по обычным видам

деятельности за отчетный период по группам (видам) запасов;

е) сумма уценки запасов до чистой стоимости продажи, признанная в составе

расходов по обычным видам деятельности за отчетный период;

ж) сумма восстановления (уменьшения расходов по обычным видам деятельности)

ранее признанной уценки запасов до чистой стоимости продажи за отчетный

период и раскрытие причин, которые привели к восстановлению ранее

признанной уценки запасов.

з) оборот между группами (видами) запасов за период по группам (видам) запасов;

и) стоимость приобретенных запасов, остающихся не оплаченными на отчетную дату, а также стоимость запасов, находящихся в залоге по договору.

Контрольные соотношения раздел 4.1. Пояснений:

стр. 1 (гр.3 + гр.4) = стр. 1210 гр.5 баланса

стр. 1 (гр.10 + гр.11) = стр. 1210 гр.4 баланса

стр. 2 (гр.3 + гр.4) = стр. 1210 гр.6 баланса

стр. 2 (гр.10 + гр.11) = стр. 1210 гр.5 баланса

Соотношения в таблице:

гр.10 = гр.3 + гр.5 + (гр.6) + гр.9

(гр.11) = (гр.4) + гр.7 + гр.8

Проводки:

¹⁾ Примечание. Сальдо на счетах 23 и 29 отражается в случаях, когда вспомогательные подразделения (б. счет 23) и (или) обслуживающие производства и хозяйства (б. счет 29) производят продукцию, выполняют работы или оказывают услуги на сторону. В этом случае сальдо на счетах 23, 29 – это незавершенное производство в указанных подразделениях.

Если вспомогательные и (или) обслуживающие производства выполняют работы, оказывают услуги на сторону, то себестоимость отгруженных заказов списывается на себестоимость продаж: Дт 90.2 Кт 23, 29.

²⁾ Примечание. Согласно проекту ПБУ «Учет запасов» расходы на продажу (б.счет 44) и расходы будущих периодов (б. счет 97) не относятся к запасам (п.п. 2 и 3 ПБУ). Кроме того, расходы на продажу не включаются в себестоимость запасов (пп.«ж» п.17 ПБУ).

³⁾ Примечание. Оборот запасов между их группами (видами) отражается только по строкам «в том числе». Проводки, относящиеся к таким оборотам, выделены в таблице красным цветом. См. также пример 3.

⁴⁾ Примечание. Согласно проекту ПБУ «Учет запасов»:

а) сумма уценки запасов до чистой стоимости продажи признается в составе расходов по обычным видам деятельности за отчетный период;

б) сумма восстановления ранее признанной уценки запасов до чистой стоимости продажи за отчетный период относится на уменьшение расходов по обычным видам деятельности.

Указанную норму следует применять в совокупности с ПБУ 7 «События после отчетной даты». См. п.30 МСФО 2: расчетные оценки чистой цены продажи учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания периода, в той мере, в которой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

⁵⁾ Примечание. Согласно пп. «е» п.17 проекта ПБУ «Учет запасов» в себестоимость запасов не включаются общехозяйственные расходы. В настоящее время организация вправе выбрать в бухгалтерской учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов: (1-й вариант) путем включения в себестоимость изготавливаемой продукции (работ, услуг) (в дебет балансового счета 20) или (2-й вариант) на себестоимость продаж (в дебет счета 90, субсчет «Коммерческие расходы»). При 1-м варианте обороты по счету 26 (Дт 26 Кт 02, 05, 10, 70, 69, 60,… и Дт 20 Кт 26) следует отразить в разделе 4.1. Пояснений.

К примеру 3 и показателю «Обороты запасов между их группами (видами)»

МСФО 2 «Запасы»:

при использовании для раскрытия прибыли или убытка формата отчета о прибылях и убытках не раскрывается стоимость запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода.

[Примечание. Для заполнения раздела 4.1. Пояснений: это - затраты, которые отражены на счетах, не имеющих сальдо на конец отчетного периода: 20, 23, 25, 26, 29, 44]

Для примера 3: