Наличие и движение нематериальных активов

Показатель «убытки от обесценения нематериальных активов»:

фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива (НМА) может изменяться в случаях его обесценения (п.16 ПБУ 14/2007).

Проверка на обесценение НМА может осуществляться в соответствии с МСФО (п.22 ПБУ 14/2007).

Согласно п.п. 8 и 9 МСФО 36 при наличии признаков обесценения НМА организация на каждую отчетную дату обязана произвести оценку возмещаемой стоимости актива. Исключение составляют нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы, НМА, еще не введенные в эксплуатацию, а также гудвилл (который в результате принятия МСФО 3 «Объединения бизнеса» не должен амортизироваться, а должен тестироваться на обесценение). Для них тест проводится ежегодно в любое время года (не обязательно на отчетную дату).

[ Примечание: согласно ПБУ 14/2007 изменение стоимости НМА в результате его обесценения – это право, а не обязанность организации.]

Возмещаемая сумма определяется как наибольшая из двух величин:

- справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу (СС);

- ценность использования актива (ЦИ).

МСФО 36 приводит некоторые примеры признаков обесценения. Это могут быть как внешние факторы (изменение рыночной ставки процента, значительные сдвиги в технологии, в экономике или в законодательной сфере), так и внутренние (реорганизация предприятия, моральное устаревание или физическое повреждение активов).

В МСФО 38 есть два метода учета нематериальных активов.

1. Основной метод (учет по первоначальной стоимости). После первоначального признания нематериальный актив учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2. Альтернативный метод (учет по переоцененной стоимости). После первоначального признания нематериальный актив учитывается по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом амортизации и накопленных убытков от обесценения. При этом справедливая стоимость должна определяться по данным активного рынка.

В МСФО 38 нет такого понятия, как текущая рыночная стоимость, - есть понятие справедливой стоимости. Под справедливой стоимостью понимается та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

В МСФО 38 приводятся виды активов, по которым существует активный рынок. Например, разрешения на перевозку пассажиров, на рыбную ловлю, производственные квоты. По уникальным объектам (права на музыкальные произведения и кинофильмы, патенты, товарные знаки и т.п.) активного рынка не может быть.

Контрольные соотношения раздел 1.1 Пояснений:

стр. 1 (гр.3 + гр.4) = стр. 1110 гр.5 баланса

стр. 1 (гр.12 + гр.13) = стр. 1110 гр.4 баланса

стр. 2 (гр.3 + гр.4) = стр. 1110 гр.6 баланса

стр. 2 (гр.12 + гр.13) = стр. 1110 гр.5 баланса

Проводки (показатели заполнены для примера 1):

Соотношения в таблице 1.1:

гр.12 = гр.3 + гр.5 + (гр.6) + гр.10 (если дооценка > уценки)

гр.12 = гр.3 + гр.5 + (гр.6) + (гр.10) (если дооценка < уценки)

(гр.13) = (гр.4) + гр.7 + (гр.8) + (гр.9) + гр.11