На уплату процентов по займам (кредитам)

В ст. 220 НК РФ в редакции, которая действует с 1 января 2014 г., в качестве самостоятельного имущественного налогового вычета выделен вычет по расходам на проценты по займам (кредитам), израсходованным на приобретение (строительство) жилой недвижимости, приобретение земельных участков, а также по расходам на проценты по кредитам, полученным в целях рефинансирования (перекредитования) указанных кредитов (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Предоставляется он только в отношении одного объекта недвижимого имущества в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб. (п. п. 4, 8 ст. 220 НК РФ).

Это правило действует и в той ситуации, когда размер уплаченных и заявленных к вычету процентов по кредиту в отношении такого объекта составит сумму меньше 3 000 000 руб. Заявить к вычету разницу между суммой заявленного вычета и его предельным размером (3 000 000 руб.) в дальнейшем при приобретении другого объекта нельзя.

Например, С.П. Сомов в феврале 2014 г. купил квартиру по ипотеке.

В этом же году он закрыл кредит, по которому сумма уплаченных и заявленных к вычету процентов составила 90 000 руб. (т.е. менее 3 000 000 руб.). Предположим, что в 2015 г. С.П. Сомов купит другую квартиру тоже по ипотеке. Заявить к вычету сумму процентов по этому кредиту он не сможет.

Повторное предоставление вычета на основании пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ не допускается (п. 11 ст. 220 НК РФ).

Например, В.П. Ларионов в апреле 2014 г. купил жилой дом за 12 000 000 руб. с привлечением кредитных (ипотечных) средств. Предположим, что сумма расходов на уплату процентов в 2014 г. составит 100 000 руб.

В.П. Ларионов заявит за 2014 г. вычет в размере 100 000 руб. Проценты, которые он уплатит банку по этому кредиту в 2015 г., он заявит к вычету, применив его к налоговой базе за 2015 г. Он сможет получать вычет в сумме уплаченных процентов по этому кредитному договору до тех пор, пока размер вычета не составит 3 000 000 руб.

Получить вычет по пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ в будущем (к примеру, при покупке другого жилья) В.П. Ларионов не вправе.

Также отметим, что права на вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не имеют те налогоплательщики, которые ранее заявляли вычет по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г. (Письмо Минфина России от 08.10.2013 N 03-04-05/41969).