Учет операций РЕПО

Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н.

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре (п.2 ПБУ 15/2008).

Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору):

§ учитываются обособленно от основной суммы долга;

§ включаются в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно, независимо от условий предоставления кредита (займа);

§ отражаются по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” (08 «Вложения во внеоборотные активы» - при включении в стоимость инвестиционного актива) и кредиту счетов 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” в зависимости от видов и сроков предоставленных кредитов и займов.

Дополнительные расходы по займам в виде сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, за экспертизу договора займа (кредитного договора), на изготовление бланков векселей, иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов)):

§ отражаются в бухгалтерском учете обособленно;

§ признаются прочими расходами;

§ признаются в том периоде, к которому они относятся.

Согласно пункту 7 ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые в дальнейшем будут приняты к учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных или иных внеоборотных активов.

На основании пункта 9 ПБУ 15/2008 включение затрат по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам (кредитам), связанные приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Включение затрат по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса). Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но начал использоваться для выполнения работ, оказания услуг, то включение затрат по предоставленным кредитам и/или займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации.

Если Общество выдает собственные векселя для оформления заемных обязательств, то учет процентов, дисконта по таким векселям ведется в следующем порядке:

§ вексель учитывается в размере фактически поступивших денежных средств (Д-т сч.51 К-т сч.66 (67) – признана задолженность в сумме фактически полученных денежных средств);

§ начисленные проценты на вексельную сумму (дисконт) отражаются обособленно, как кредиторская задолженность и отражаются в составе прочих расходов равномерно (ежеквартально) в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств (Д-т 91.2 К-т 66 (67) – на более раннюю из двух дат: отчетную дату или дату погашения обязательства);

Проценты и (или) дисконт по причитающимся к оплате облигациям отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации, как кредиторская задолженность и учитываются в составе прочих расходов равномерно в течение срока действия договора займа.

Пересчет задолженности по полученному кредиту (займу), полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшем на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального Банка Российской Федерации – по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Начисленные проценты по таким кредитам (займам) учитываются в рублевой оценке по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договоров, а при отсутствии официального курса – по курсу определенному по соглашению сторон.

При составлении бухгалтерской отчетности, а также на дату возврата заемных средств, пересчет стоимости обязательств и процентов по кредитам (займам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), производится по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действовавшему на отчетную дату (дату возврата заемных средств и погашения процентов) или по курсу установленному соглашением сторон.

Курсовые разницы, связанные с текущим изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц), относятся на счет 91 “Прочие доходы и расходы” в корреспонденции с дебетом (кредитом) счетов 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” в зависимости от положительного или отрицательного их значения.