Облік довгострокових і поточних зобов’язань

Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та інши­ми залученими позиковими коштами в інших осіб, які не є поточним зобов’язанням, ведеться на рахунку 50 «Довгострокові позики».

За кредитом рахунка 50 "Довгострокові позики" відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових (відстрочених), за дебетом - погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

Рахунок 50 "Довгострокові позики" має такі субрахунки:

§ 501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті";

§ 502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті";

§ 503 "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті";

§ 504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті";

§ 505 "Інші довгострокові позики в національній валюті";

§ 506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті".

Аналітичний облік на підприємстві ТзОВ «Львівхолод» ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та термінами погашення кредиту (позик).

На рахунку 60 "Короткострокові позики" ведеться облік розрахунків у національній та іноземній валютах за кредитами банків, термін повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув.

За кредитом рахунка відображаються суми одержаних кредитів (позик), за дебетом - сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань в разі відстрочення кредитів (позик).

Рахунок 60 "Короткострокові позики" має такі субрахунки:

601 "Короткострокові кредити банків у національній валюті";

602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті";

603 "Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті";

604 "Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті";

605 "Прострочені позики в національній валюті";

606 "Прострочені позики в іноземній валюті".

Порядок одержання кредитів:

На першому етапі підприємство «Львівхолод» і банк ведуть переговори про можливість укладання кредитної угоди. У випадку позитивних результатів переговорів банк готовий прийняти документи підприємства на розгляд.

На другому етапі наше підприємство звертається в банк і подає йому документи, необхідні для визначення юридичного статусу, фінансового стану підприємства, оцінки проекту, можливості його успішної реалізації, забезпечення кредиту.

Застава - безпосередня передача або інше виділення боржником певного свого майна кредитору для забезпечення таким чином взятих зобов'язань, для гарантування можливості задоволення кредитором своєї вимоги за рахунок цього майна.

Види застави:

§ іпотека - застава землі чи нерухомості, яка залишається у заставодавця;

§ заклад - застава рухомого майна, що передається заставодержателю;

§ застава товарів в переробці або обороті - можуть змінюватися предмети застави в залежності від обороту сировини, матеріалів;

§ застава цінних паперів;

§ застава майнових прав - предметом є належні заставодацю вимоги за зобов'язаннями, де він є кредитором, або вимоги по зобов'язаннях, які виникнуть в майбутньому.

Для видачі кредиту банк проводить вивчення наданих документів потенційного позичальника з метою визначення рівня платоспроможності клієнта і ризику неповернення кредиту. Цим займаються кредитні відділи банків.

Банки як кредитори зацікавлені в тому, щоб мати доступ до інформації, накопиченої іншими фінансовими установами. Так, Законом України «Про організацію формування і обігу кредитних історій» № 2704 – IV від 23.06.05 р. формується механізм створення і функціонування бази даних «кредитних історій – сукупність інформації про юридичну і фізичну особу, яка його ідентифікує, відомостей про виконання їм зобов'язань, іншої інформації». Збором, зберіганням і використанням інформації займається бюро кредитних історій, регулює діяльність яких Міністерство юстиції відповідно до Постанови «Питання уповноваженого органу щодо державного регулювання діяльності бюро кредитних історій» № 1174 від 07.12.05 р. Надання користувачам звітів по вищезгаданому Закону не вважається порушенням банківської або комерційної таємниці.

Інші довгострокові фінансові зобов’язання — це сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов’язань за залученими коштами (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки. До складу інших довгострокових фінансових зобов’язань належать зобов’язання підприємства за довгостроковими облігаціями та довгостроковими векселями виданими.

Довгостроковими є облігації, термін погашення яких перевищує 12 місяців з дати балансу. Для обліку довгострокових облігацій призначений рахунок 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями».

Аналітичний облік довгострокових зобов’язань за облігаціями ведеться за їхніми видами та термінами погашення.

Довгострокові зобов'язання – всі зобов’язання, які не є поточними зобов’язаннями.

Для узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами і за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточними зобов’язаннями, призначений рахунок 55 «Інші довгострокові зобов’язання» На цьому рахунку відображається відстрочена згідно з законодавством заборгованість за податками, зборами, фінансова допомога на поворотній основі. На дебеті рахунку відображається погашення довгострокового зобов’язання, а на кредиті збільшення довгострокового зобов’язання.

Рахунок 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” призначено для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов’язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні строку погашення протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Рахунок 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” має такі субрахунки:

611 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті”

612 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті”

За кредитом рахунку 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” відображається та частина довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, за дебетом – погашення поточної заборгованості, її списання тощо.

Короткострокові векселі видані – це векселі, які забезпечують заборгованість перед постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами на строк менше 12 місяців (62 “Короткострокові векселі видані”). Для обліку довгострокових векселів виданих призначений рахунок 51 “Довгострокові векселі видані”.

Нарахування витрат на відсотки здійснюється у момент погашення векселя. У тому випадку, коли дата виписки векселя і дата його погашення відносяться до різних облікових періодів, на дату балансу здійснюється нарахування витрат на відсотки за векселем, що стосуються звітного періоду.

Різниця між вартістю активів або сумою зобов’язань, які сплачуються шляхом випуску векселя, та номіналом векселя становитиме фактичну суму відсотків, що необхідно буде сплатити кредитору у вигляді дисконту.

Облік дисконтних векселів має свої особливості, зумовлені невідповідністю номінальної вартості векселя та кредиторської заборгованості на суму відсотків, що входить до складу номінальної вартості векселя.

Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги – сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та матеріальні послуги.

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками ведеться на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», який призначений для обліку поточних зобов’язань з розрахунків з постачальниками, підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи й надані послуги.

Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» має такі субрахунки:

631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;

632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»;

633 «Розрахунки з учасниками промислово-фінансових груп (ПФГ), призначений для обліку в учасника ПФГ розрахунків за одержані від учасників ПФГ товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги).

Аналітичний облік розрахунків ТзОВ «Львівхолод» з постачальниками та підрядниками ведеться в розрізі країн за кожним постачальником та підрядником, в розрізі кожного контракту, документа (рахунку) на сплату, в гривнях та у валюті, обумовленій у договорі.

Правила, форми і стандарти безготівкових розрахунків в Україні, що здійснюються за участю банків, встановлені в Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженій Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 № 22. Відповідно до інструкції під час здійснення розрахунків можуть застосовуватися форми розрахунків:

§ акредитивна;

§ інкасова;

§ вексельна;

§ за розрахунковими чеками.

Основними джерелами даних для контролю розрахункових відносин за товарними операціями є первинні документи з обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками. При купівлі товарів укладається договір купівлі-продажу.

Наше підприємство ТзОВ «Львівхолод» проводить розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядниками проводяться на підставі документів постачальника: накладних; рахунків-фактур; рахунків; актів приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг); податкових накладних; товарно-транспортних накладних.

Цей документ поєднує в собі 2 частини: рахунок, який є вимогою оплатити товар, і накладну, що підтверджує поставку товару. Він може бути виписаний лише за умови наступної оплати. В інших випадках рахунок накладна виписуються окремо та можуть надходити від постачальника в різні терміни.

Рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами" призначено для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету. На цьому рахунку також узагальнюється інформація про інші розрахунки з бюджетом, зокрема за субсидіями, дотаціями та іншими асигнуваннями.

Порядок справляння таких платежів регулюється чинним законодавством.

За кредитом рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами" відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведеться за їх видами.

На рахунку 65 ведеться облік розрахунків за відрахуванням на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками за страхуванням.

За кредитом рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, за дебетом - погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

Порядок справляння та використання зборів на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та на інші види страхування регулюється чинним законодавством.

Аналітичний облік ведеться за кожним видом зборів і відрахувань, по страхувальниках та окремих договорах страхування.

Рахунок 67 "Розрахунки з учасниками" призначено для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов'язані з розподілом власного капіталу (дивіденди, повернення часток тощо).

За кредитом рахунку 67 "Розрахунки з учасниками" відображається збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства, за дебетом - її зменшення (погашення), в тому числі реінвестування доходів тощо.

Аналітичний облік ведеться за кожним засновником та учасником та за видами виплат.

На рахунку 68 "Розрахунки за іншими операціями" ведеться облік розрахунків за операціями, що не можуть бути відображені на рахунках 63-67.

Аналітичний облік розрахунків з іншими кредиторами ведеться окремо за підприємствами, організаціями, установами та фізичними особами, з якими здійснюються розрахунки.