Стадии судебно-экспертного исследования в бухгалтерской экспертизе

Процесс экспертного исследования вне зависимости от рода и вида судебной экспертизы состоит из нескольких основных стадий.

Можно выделить четыре основных стадии судебно-экспертного

исследования:

1) подготовительную (организационную);

2) раздельного исследования объектов экспертизы;

3) сравнительного исследования объектов экспертизы;

4) обобщения, оценки результатов исследования и формулиро­вания

выводов.

Подготовительная (организационная) стадия. Она включает подготовительные работы к проведению экспертизы. На этой стадии эксперт-бухгалтер знакомится с постановлением о назначении экс­пертизы, другими исходными материалами, уясняет задачи эксперти­зы, производит предварительный экспертный осмотр объектов ис­следования.

При этом эксперт устанавливает, относятся ли вопросы, поставлен­ные для решения судебно-бухгалтерской экспертизы, к его компе­тенции, достаточны ли предоставленные материалы для решения вопросов экспертизы. Далее эксперт выдвигает экспертные версии, намечает план экспертного исследования и выбор метода, группы методов или типовой методики, необходимой для осуществления судебной экспертизы.

Выбор эксперта-бухгалтера осуществляется исходя из содержания

вопросов, поставленных на рассмотрение судебно-бухгалтерской экспертизы. При этом лицо или орган, назначающие экспертизу, должны учитывать то, что эксперт-бухгалтер должен:

• обладать необходимыми знаниями в определенной отрасли (промышленность, торговля, строительство, транспорт, аг­ропромышленный комплекс);

• владеть опытом бухгалтерской и экспертной работы;

• знать специфику судебно-экспертной деятельности, основы процессуального и материального права.

На первой стадии эксперт-бухгалтер изучает имеющиеся по
данному делу материалы (в том числе первичную документацию),
учетные регистры, акты проверок и ревизий. Эксперт обязан внимательно ознакомиться с материалами дела для определения методов проверки и необходимости сбора дополнительных документов
для экспертизы, которые отсутствуют в деле или заранее не предоставлены субъектом, назначившим экспертизу.

2. Стадия раздельного исследования. В ходе раздельного исследования сначала тщательно изучаются объекты экспертизы, анализируются общие и частные признаки объектов, необходимые для решения задач экспертизы, решаются простые диагностические задачи.
Для этого изучаются признаки каждого объекта и по ним определяются его свойства и состояние. Эксперт изучает представленные на
экспертизу бухгалтерские документы, применяя избранные методы
исследования.

Как правило, в ходе судебно-бухгалтерской экспертизы решают­ся ситуационные задачи. На основании результатов решения про­стых задач и полученных в результате диагностических признаков производится построение типовой модели (реконструкция) процес­са, способа действия, события.

3. Сравнительное исследование. Она представляет выведение
следствий из полученной модели и сравнение гипотетических следствий с реально установленными признаками объектов экспертизы. На этой стадии предполагается выполнение исследовательских процедур лично экспертом и подготовку ответов на поставленные перед экспертизой вопросы.

Исследование должно быть объективным и обоснованным, т.е.
эксперт должен формулировать свои выводы на основе определенной методики и нормативных документов. При этом в заключении
он приводит ссылки на пункты и статьи этих документов. В случае
применения метода арифметической проверки документов в заключении приводится пересчет той или иной суммы.

4. Стадия обобщения результатов экспертизы. В данном случае проводится оценка результатов судебно-экспертного исследования. Результаты исследования группируются и систематизируются, со­ставляется заключение экспертизы, разрабатываются предложения по профилактике и устранению нарушений. Подводятся итоги и формулируются выводы — ответы на поставленные вопросы, кото­рые должны формулироваться кратко и конкретно.

При необходимости результаты исследования группируются в таблицах, ведомостях, которые располагаются по тексту заключения или в приложении (если рабочих документов много).

Реализация результатов экспертизы означает вручение заключе­ния судебного эксперта-бухгалтера субъекту, назначившему экспер­тизу, а также допрос эксперта-бухгалтера в суде в случае необходи­мости.

Планирование судебно-бухгалтерской экспертизы

Процессуальными нормами предусмотрены сроки рассмотрения уголовных и гражданских дел. Планирование является начальным этапом проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Для эффективного проведения проверки в установленные сроки и в полном объеме, руководитель экспертной группы или сам эксперт составляет план-график проведения СБЭ. Планирование работы позволит:

- соблюдать сроки экспертного исследования;

- уделить необходимое внимание всем сторонам дела;

- выполнить работу с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

- эффективно распределить работу между членами группы экспертов;

- координировать работу экспертов и выявить события, операции, документы, которые могут оказать существенное влияние на выводы эксперта и исход дела.

Планирование СБЭ должно осуществляться экспертом в соответствии с общими принципами проведения экспертного исследования.

Принципы планирования:

■ комплексность: обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов экспертного исследования

■ эффективность: увязка всех этапов планирования по срокам, кругу вопросов и перечню объектов

■ оптимальность: обеспечение вариантности для выбора оптимального

Программа проведения экспертизы служит средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы; это набор инструкций для эксперта, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Законодательное регулирование позволяет эксперту руководствоваться стандартными приемами.

Стандарт проведения экспертизы:

Объективность и достоверность проведения экспертизы зависят от методи экспертного исследования. Методика экспертного исследования - конкретизация и увязка приемов и способов выполнения работ с план проведения, которая представляется в виде стандарта.

В структуру стандарта включаются:

- объекты исследования (акты проведения ревизии, бухгалтерские учета регистры, материалы инвентаризации, формы финансовой отчетности);

- источники информации:

■ данные статистических, контролирующих и финансово-кредитных органов о работе анализируемого предприятия; выводы и предложен вышестоящих организаций по итогам работы;

■ плановые документы, проектно-сметная, технологическая, финансої документация (данные учета и финансовой отчетности);

■ дополнительные данные (протоколы собраний учредителей), сведен

полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий.

- методические приемы исследования ( общие и специфические):

■ синтез и анализ;

■ корреляционные и регрессионные модели;

■ линейное программирование;

■ документальные приемы (формальная, арифметическая проверка документов и др.).

- приемы обобщения и реализации результатов экспертизы.