Инструменты для работы с отчетностью 6 page

Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся на рынке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов – по долгосрочным кредитам.Проценты по полученным кредитам организация начисляет в соответствии с порядком, установленном в кредитном договоре.

При использовании полученных кредитов для предварительной оплаты материально-производственных запасов затраты на обслуживание кредитов банка относятся на увеличение дебиторской задолженности (счет 76) с последующим ее списанием в себестоимость материальных ценностей. После поступления материальных ценностей дальнейшее начисление процентов относится на операционные расходы организации.

Кредиты банка учитываются на пассивных счетах 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67“ Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ”.

50 Учет расчетов по долгосрочным и краткосрочным займам.

Договор займа является договором, по которому одна сторона - заимодавец предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов и займов, отражаются в бухгалтерском учете на счетах66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражают по кредиту счета 66, 67 в с дебетом счета 91.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведут по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере 4.

Согласно ПБУ 15/2008:

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам:

проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);

дополнительные расходы по займам (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа;

иные расходы) Порядок учета расходов по займам (ПБУ 15/2008): 1. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. 2. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени. 3. Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов, займов:

51. Характеристика доходов организации и их признание в учете Согласно ПБУ 9/99 Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: 1сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; 2по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. 3в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; 4авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; 5задатка; 6в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;7в погашение кредита.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации: а) доходы от обычных видов деятельности; б) прочие доходы;

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
1штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником; 2суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; 3суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

4иные поступления - по мере образования (выявления).

52. Формирование и учет финансовых результатов от обычных видов деятельности Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. финансовый результат от обычной деятельности

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, готовой продукции, работ, услуг), и формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по проданным товарам, продукции (работам, услугам), в частности: - по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; - работам и услугам промышленного характера; - работам и услугам непромышленного характера; - покупным изделиям (приобретенным для комплектации); - строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; -товарам; - услугам по перевозке грузов и пассажиров; - транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; - услугам связи; - предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); - предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации); - участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

Как правило, это финансовый результат от реализации. Основными моментами здесь является: - определение дохода от реализации; - определение себестоимости.

Доход о реализации отражают на 70-м счете:По кредиту 70 счета показывают доход, полученный в результате продажи, реализации товаров, работ, услуг;По дебиту 70 счета отражают налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и прочие платежи и налоги, которые подлежат перечислению в бюджет.

Для определения чистого дохода в результате реализации необходимо от дохода, полученного в результате продажи продукции, вычесть косвенные налоги и другие платежи, перечисляемые в бюджет. Одновременно с определением доходов от реализации необходимо определить затраты от реализации. Затраты от реализации отражают на 90-м счете «Себестоимость реализации». По дебиту 90 счета – формируют затраты в результате производства и реализации товаров, работ услуг и продукции. По кредиту 90 счета – закрывают сформированные затраты и в конце отчетного периода списывают на финансовый результат обычной деятельности в Д-т 791. Счета 70 и 90 остатка не имеют, в конце отчетного периода счета 70-й и 90-й списываются на финансовые результаты. Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

53. Учет прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации и включают операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Перечень прочих доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.Бухгалтерский учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. К счету 91 открываются три субсчета: 91-1 "Прочие доходы";91-2 "Прочие расходы";91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Прочими доходами являются:

Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации).

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочими расходами являются:

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

54. Учет прибыли и убытков.

Учёт прибыли и убытка ведется на счете 99.По Кредиту отражается прибыль от основной и прочей деят-ти,по Дебету убыток потери и расходы предприятия.

Конечный финансовый результат складывается из:

-из финансового результата от обычных видов деят-ти,который формируется на счете 90 «Продажи»;

-из фин-го результата от прочей деят-ти который формируется на счете 91 прочие расходы и доходы;

-из потерь расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

-из начисленных сумм налога на прибыль,а также сумм штрафов и пени по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

На счете 99 отражаются след.операции:

-Дт90-9 Кт99- отражена прибыль от обычных видов деятельности

-Дт91-9 Кт99- отражена прибыль по прочей деят-ти

-Дт99 Кт94- списаны на убыток суммы недостач и потерь ценностей при чрезвычайных обстоятельствах

-Дт76 Кт99- отражена сумма страхового возмещения при возникновении страховых случаев в связи с гибелью имущества при ЧС

-Дт99 Кт68- начислены налог на прибыль и штрафы,пени по платежам в бюджет

-Дт99 Кт69- начислены штрафы и пени по платежам орган.соц-го страхования и соц.обеспечения.

Закрытые субсчета счета 90 производятся в конце отчетного года внутренними записями

-Дт90-1 Кт90-9- списание оборотов по счету учета выручки от продаж

-Дт90-9 Кт90-2- списание оборотов по учету себестоимости

-Дт90-9 Кт90-3- списание оборотов по учету НДС

-Дт90-9 Кт90-4- списание оборотов по учету акцизов

-Дт90-9 Кт90-5- списание оборотов по учету экспортных пошлин.

Закрытие счета 99 производится заключительной проводкой в конце отчетного года,которое называется реформацией баланса

Дт99 Кт84-отражена нераспределенная прибыль или Дт84 Кт99-отражен непокрытый убыток.

55.Учет материальных ценностей на забалансовых счетах.

С 2011г.изменился порядок учета ценностей, отражаемых на забалансовых счетах. Ценности, отражаемые на забалансовых счетах, с этого периода отражаются непосредственно в балансе отдельными строками.

Учет ведется в соответствующих ведомостях, рекомендуется ведение аналитического учета. Если на практике бухгалтер пренебрегает ведением учета на забалансовых счетах, то это приведет к составлению не достоверной отчетности.

Учет на забалансовых счетах ведется: поступление (увеличение) отражается по дебету счета, а выбытие (уменьшение) – по кредиту счета. Двойная запись в части использования забалансовых счетов не применяется.

Материальные ценности, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятых на ответственное хранение, используют счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».Организации-покупатели учитывают на счете 002 ТМЦ в случаях:

• получения от поставщиков ТМЦ, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

• получения от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;

• принятия ТМЦ на ответственное хранение по прочим причинам.

Организации-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями ТМЦ, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. ТМЦ учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по видам и сортам материалов, местам их хранения.

Для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем, предназначен счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

56. Учетная политика — совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета— первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Формируют учетную политику все организации независимо от форм собственности.

В настоящий момент учетная политика разрабатывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. Данное положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования), раскрытия (придания гласности) и изменения учетной политики организаций. Кроме того, учетная политика регулируется Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Основные элементы учетной политики: методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности; методы погашения стоимости активов; приемы организации документооборота;методы организации инвентаризации; способы применения счетов бухгалтерского учета; системы регистров бухгалтерского учета; методы обработки информации; иные соответствующие способы, методы и приемы.

В соответствии с ПБУ 1/2008учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается приказом руководителя.

«Элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета"

57. В состав бухгалтерской отчётности включают:
- Бухгалтерский баланс (форма № 1);- Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2); - Отчёт об изменениях капитала (форма № 3); - Отчёт о движении денежных средств (форма № 4); - Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); - Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6); - Пояснительную записку;- Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Промежуточная отчетность состоит из формы №1 формы №2.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные в соответствии с законом проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчётности, могут не представлять Отчёт об изменениях капитала (форма № 3), Отчёт о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку. Некоммерческие организации включают в состав бухгалтерской отчётности Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

К бухгалтерской отчетности предъявляется ряд требований:

- Достоверности и полноты. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бух. учёту. Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

- Понятности – отчетность должна быть понятна пользователям.

- Нейтральности информации. Информация не должна оказывать влияния на формирование определенного суждения с целью заранее запланированного результата.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

- Целостности. Организация должна включать в бухгалтерскую отчётность показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

- Последовательности представления. Организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы бухгалтерской отчетности последовательно от одного отчётного периода к другому.Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности.

- Сопоставимости. Пользователи отчетности должны иметь возможность сравнивать информацию за различные периоды времени у одного предприятия и за один период времени у разных предприятий.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

- Оформления. Бухгалтерская отчётность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерскую отчётность подписывает руководитель и главный бухгалтер организации.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Экзаменационные вопросы по курсу Финансовый (бухгалтерский) учет

по специальности БУА и А заочной формы обучения(2часть)

составила Егорова Л.Г.

1. Понятие, оценка и классификация материалов

2. Документальное оформление движения материалов

3. Методы учета материалов

4. Синтетический учет материалов

5. Особенности учета спец. приспособлений и спец. одежды

6. Инвентаризация материалов

7. Задачи учета, оценка и классификация о.с.

8. Порядок поступления и учет наличия о.с.

9. Порядок и учет начисления амортизации о.с.

10. Порядок и учет выбытия о.с.

11 Учет ремонта основных средств

12. Состав, классификация, оценка НМА

13. Порядок и учет поступления НМА

14. Порядок и учет выбытия НМА

15. Учет амортизации НМА

16. Инвентаризация внеоборотных активов

17. Понятие, задачи учета и классификация затрат

18 Порядок учета затрат на счетах: 20,23,25,26,28