История развития бухгалтерского учета

САМОУЧИТЕЛЬ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Издание седьмое,

переработанное и дополненное

По состоянию на 1 октября 2002 года

· Основы бухгалтерского учета

- предмет и метод

- формы бухгалтерского учета

- план счетов

· Учет основных средств

- нематериальных активов

- материальных ценностей

- готовой продукции

- труда и его оплаты

- издержек обращения

- финансовых результатов

· Налогообложение предприятий

Москва - Санкт-Петербург

«Издательский дом Герда»

ББК 65.052.21

Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин

Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. - 656 с.

Лицензия ИД № 02140 от 28.06.2000.

Подписано в печать 28.10.2002. Формат 70х100'/^.

Бумага газетная. Гарнитура «Тайме».

Печать офсетная. 40 уч.-изд. л.; 41 п. л.

Тираж 5000 экз. Заказ № 1697.

«Издательский дом Герда».

198020, Санкт-Петербург,

Старопетергофский пр., д. 3/5, пом. 2-н, лит. а

Отпечатано с диапозитивов в ФГУП «Печатный двор»

Министерства РФ по делам печати,

телерадиовещания и средств массовых коммуникаций.

197110, Санкт-Петербург, Чкаловский пр., 15.

© Н.В. Пошерстник, 2002

© М.С. Мейксин, 2002

© «ИД Герда», 2002

15ВМ 5-94125-065-7

СОДЕРЖАНИЕ

ПРЕДИСЛОВИЕ……………………………………………………………………………………………………11

ГЛАВА 1.История развития бухгалтерского учета……………………………………………………………...12

Вопросы для самопроверки……………………………………………………………………………14

ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет…………………………………………………………………………………….15

2.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета………………………………….15

2.2. Определение и основные задачи бухгалтерского учета………………………………………...18

2.3. Организация бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к его ведению…………...19

2.4. Виды учета. Учетные измерители………………………………………………………………..21

2.5. Этапы учетного процесса…………………………………………………………………………23

2.6. Права и обязанности главных бухгалтеров……………………………………………………...24

2.6.1. Положение о бухгалтерии………………………………………………………………....25

2.6.2. Должностные обязанности………………………………………………………………...26

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………....29

ГЛАВА 3.Предмет и метод бухгалтерского учета……………………………………………………………….30

3.1. Предмет бухгалтерского учета……………………………………………………………………30

3.1.1. Классификация объектов бухгалтерского учета………………………………………....30

3.2. Кругооборот финансовых ресурсов…………………………………………………………...…34

3.3. Метод бухгалтерского учета……………………………………………………………………...35

Вопросы для самопроверки……………………………………………………………………………37

ГЛАВА 4. Документирование хозяйственных операций……………………………………………………….38

4.1. Значение документации в бухгалтерском учете………………………………………………...38

4.2. Классификация бухгалтерских документов……………………………………………………..38

4.3. Унифицированные формы первичной учетной документации………………………………...40

4.4. Понятие документооборота………………………………………………………………………42

4.5. Право подписи первичных документов………………………………………………………….43

4.6. Правила проверки первичных документов и исправления ошибок в них……………………..44

4.7. Порядок хранения бухгалтерских документов…………………………………………………..45

4.8. Порядок изъятия первичных документов у предприятия………………………………………50

Вопросы для самопроверки……………………………………………………………………………50

ГЛАВА 5. Счета бухгалтерского учета…………………………………………………………………………...51

5.1. Строение счета……………………………………………………………………………………..51

5.2. Активные и пассивные счета……………………………………………………………………...51

5.3. Синтетические и аналитические счета…………………………………………………………...53

5.4. Метод двойной записи…………………………………………………………………………….53

5.5. Оборотные ведомости…………………………………………………………………………….55

5.6. Основы классификации счетов…………………………………………………………………...57

5.6.1. Классификация счетов по экономическому содержанию……………………………….58

5.6.2. Классификация счетов по назначению и структуре……………………………………..60

5.7. План счетов бухгалтерского учета……………………………………………………………….64

Вопросы для самопроверки……………………………………………………………………………70

ГЛАВА 6. Техника и формы бухгалтерского учета……………………………………………………………...71

6.1. Учетные регистры…………………………………………………………………………………71

6.2. Формы бухгалтерского учета……………………………………………………………………..73

6.2.1. Форма учета «Журнал-Главная»…………………………………………………………..74

6.2.2. Упрощенная форма бухгалтерского учета………………………………………………..75

6.2.3. Мемориально-ордерная форма учета……………………………………………………..77

6.2.4. Журналъно-ордерная форма учета………………………………………………………..79

6.2.5. Автоматизированная форма учета………………………………………………………...81

Вопросы для самопроверки……………………………………………………………………………82

ГЛАВА 7. Оценка имущества и обязательств. Калькуляция……………………………………………………83

7.1. Оценка имущества и обязательств………………………………………………………………..83

7.2. Калькулирование себестоимости продукции……………………………………………………84

7.2.1. Понятие себестоимости. Виды калькуляций……………………………………………..84

7.2.2. Группировка затрат на производство……………………………………………………..85

7.2.3. Классификация затрат……………………………………………………………………...88

7.2.4. Методы учета производственных затрат…………………………………………………92

Вопросы для самопроверки……………………………………………………………………………95

ГЛАВА 8. Инвентаризация………………………………………………………………………………………..96

8.1. Цели, порядок и сроки проведения инвентаризации……………………………………………96

8.2. Общие правила проведения инвентаризации……………………………………………………96

8.3. Инвентаризация товарно-материальных ценностей…………………………………………...101

8.4. Учет результатов инвентаризации………………………………………………………………106

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………..112

ГЛАВА 9. Баланс и отчетность…………………………………………………………………………………..113

9.1. Бухгалтерский баланс……………………………………………………………………………113

9.1.1. Строение баланса……………………………………………………………………...….113

9.1.2. Классификация бухгалтерских балансов………………………………………………..117

9.2. Бухгалтерская отчетность………………………………………………………………………..118

9.2.1. Понятие бухгалтерской отчетности……………………………………………………...118

9.2.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности……………………………..119

9.2.3. Виды отчетности…………………………………………………………………...……..119

9.2.4. Состав отчетности………………………………………………………………………...120

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………..121

ГЛАВА 10. Учетная политика……………………………………………………………………………………122

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………..131

ГЛАВА 11. Формирование уставного капитала………………………………………………………………...132

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………..135

ГЛАВА 12.…………………………………………………………………………………………………………136

12.1. Расчетные отношения предприятий…………………………………………………………...136

12.2. Порядок открытия и оформления расчетного счета………………………………………….136

12.3. Безналичная форма расчетов…………………………………………………………………..143

12.3.1. Порядок оформления расчетных документов………………………………………..143

12.3.2. Очередность списания денежных средств со счета………………………………….144

12.3.3. Расчеты платежными поручениями…………………………………………………..145

12.3.4. Расчеты по аккредитивам……………………………………………………………...150

12.3.5. Расчеты чеками…………………………………………………………………………157

12.3.6. Расчеты по инкассо…………………………………………………………………….159

12.3.6.1. Платежное требование ……………………………………………………160

12.3.6.2. Инкассовое поручение ………………………………………………………166

12.4. Наличные расчеты………………………………………………………………………………170

12.4.1. Объявление на взнос наличными……………………………………………………..170

12.4.2. Чек на получение наличных денег в банке…………………………………………...173

12.5. Учет операций по счету 51 «Расчетный счет»………………………………………………...176

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………..180

ГЛАВА 13.Учет кассовых операций…………………………………………………………………………….181

13.1. Организация работы кассы……………………………………………………………………..181

13.2. Лимит наличных денежных средств…………………………………………………………...183

13.3. Документирование кассовых операций……………………………………………………….185

13.3.1. Порядок действий при оформлении кассовых документов в бухгалтерии………...185

13.3.2. Порядок действий при оформлении кассовых документов кассиром……………...186

13.3.3. Прием наличных денег в кассу………………………………………………………..187

13.3.4. Выдача наличных денег из кассы……………………………………………………..189

13.3.4.1. Выдача денег по расходным кассовым ордерам …………………………..191

13.3.4.2. Выдача денег по другим документам ……………………………………...193

13.3.5. Ведение кассовой книги……………………………………………………………….194

13.3.6. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств…………………..197

13.4. Ответственность за несоблюдение порядка ведения кассовых операций…………………..198

13.5. Расчеты с применением контрольно-кассовых машин……………………………………….200

13.5.1. Правила применения и регистрации контрольно-кассовых машин………………...200

13.5.2. Правила эксплуатации контрольно-кассовых машин……………………………….201

13.5.3. Контроль за соблюдением правил работы с контрольно-кассовой машиной……...204

13.5.4. Штрафные санкции за нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин…………………………………………………………………………………………...205

13.6. Счет 50 «Касса»…………………………………………………………………………………206

13.7. Ревизия кассы…………………………………………………………………………………...207

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………..214

ГЛАВА 14. Учет основных средств……………………………………………………………………………...215

14.1. Задачи учета основных средств………………………………………………………………..215

14.2. Понятие и классификация основных средств…………………………………………………215

14.3. Единица учета основных средств……………………………………………………………...216

14.4. Определение первоначальной стоимости основных средств………………………………..217

14.5. Переоценка объектов основных средств………………………………………………………219

14.6. Амортизация основных фондов………………………………………………………………..220

14.7. Система документооборота учета основных средств………………………………………...223

14.7.1. Поступление в организацию основных средств……………………………………...224

14.7.2. Реконструкция, модернизация и ремонт основных средств………………………...238

14.7.3. Выбытие основных средств…………………………………………………………...241

14.8. Синтетический учет основных средств………………………………………………………..246

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………..252

ГЛАВА 15. Учет нематериальных активов……………………………………………………………………..253

15.1. Понятие и виды нематериальных активов……………………………………………………253

15.2. Характеристика нематериальных активов. Документальное оформление прав на нематериальные активы……………………………………………………………………….255

15.3. Оценка нематериальных активов………………………………………………………………261

15.4. Амортизация нематериальных активов………………………………………………………..262

15.5. Документальное оформление движения нематериальных активов………………………....264

15.6. Синтетический учет нематериальных активов………………………………………………..265

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………..267

ГЛАВА 16. Учет материальных ценностей……………………………………………………………………..268

16.1. Задачи учета материалов……………………………………………………………………….268

16.2. Классификация материальных ценностей…………………………………………………….268

16.3. Оценка материалов……………………………………………………………………………..270

16.4. Методы оценки себестоимости материальных ценностей при отпуске в производство и ином выбытии……………………………………………………………………………...…..273

16.5. Документальное оформление движения материалов………………………………………...275

16.5.1. Поступление в организацию материалов………………………………………...…..276

16.5.2. Учет поступления материалов на складах………………………………………...…278

16.5.3. Документальное оформление расходования материалов…………………………...280

16.5.4. Взаимосвязь складского сортового учета с учетом в бухгалтерии…………………281

16.5.5. Учет материалов в бухгалтерии……………………………………………………….283

16.6. Синтетический учет материалов……………………………………………………………….283

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………..288

ГЛАВА 17. Учет труда и его оплаты…………………………………………………………………………….289

17.1. Значение и задачи учета труда и его оплаты………………………………………………….289

17.2. Прием на работу………………………………………………………………………………...289

17.3. Учет личного состава предприятия……………………………………………………………291

17.4. Организация оплаты труда……………………………………………………………………..293

17.5. Рабочее время…………………………………………………………………………………...295

17.5.1. Рабочее время нормальной продолжительности…………………………………….296

17.5.2. Сокращенное рабочее время…………………………………………………………..296

17.5.3. Неполное рабочее время………………………………………………………………297

17.5.4. Ненормированный рабочий день……………………………………………………..297

17.5.5. Сменная работа……………………………………………………………………...…297

17.5.6. Норма рабочего времени в 2002 году………………………………………………...298

17.5.7. Учет рабочего времени………………………………………………………………..299

17.6. Формы и системы оплаты труда……………………………………………………………….301

17.7. Доплаты и надбавки…………………………………………………………………………….312

17.8. Состав фонда заработной платы……………………………………………………………….316

17.9. Расчет среднего заработка……………………………………………………………………...319

17.9.1. Правила применения порядка исчисления среднего заработка…………………….319

17.9.2. Виды выплат, учитываемые при расчете средней заработной платы…………...…321

17.9.3. Определение расчетного периода при исчислении среднего заработка…………...321

17.9.4. Определение среднего заработка……………………………………………………..322

17.9.5. Определение среднего заработка при суммированном учете рабочего времени….324

17.9.6. Определение среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск…………………………………………………………….326

17.10. Отпуска……………………………………………………………………………………… 327

17.10.1. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск……………………………………….327

17.10.2. Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск……………………………… 332

17.10.3. Отпуск без сохранения заработной платы поличным обстоятельствам и другим уважительным причинам……………………………………………………………333

17.10.4. Порядок предоставления и оплаты учебных отпусков…………………………. 334

17.11. Удержания и вычеты из заработной платы…………………………………………………..336

17.12. Налог на доходы физических лиц…………………………………………………………….338

17.12.1. Плательщики налога на доходы……………………………………………………..339

17.12.2. Объект налогообложения и дата получения дохода………………………………..339

17.12.3. Налоговые ставки……………………………………………………………………..342

17.12.4. Налоговые вычеты……………………………………………………………………344

17.12.4.1. Стандартные налоговые вычеты ………………………………………344

17.12.4.2. Социальные налоговые вычеты …………………………………………348

17.12.4.3. Имущественные налоговые вычеты ……………………………………349

17.12.4.4. Профессиональные налоговые вычеты …………………………………353

17.12.5. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц……………….354

17.13. Единый социальный налог……………………………………………………………………356

17.13.1. Объект налогообложения и дата получения дохода………………………………..357

17.13.2. Налоговая база………………………………………………………………………...364

17.13.3.Ставки налога………………………………………………………………………….365

17.13.4. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога……………………...369

17.13.5. Отчетность и налоговый контроль…………………………………………………..370

17.13.6. Среднесписочная численность работников…………………………………………371

17.14. Расчеты с персоналом по оплате труда………………………………………………………376

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………..378

ГЛАВА 18. Расчеты с подотчетными лицами…………………………………………………………………..379

18.1. Подотчетные лица………………………………………………………………………………379

18.2. Хозяйственные расходы………………………………………………………………………..380

18.3. Командировочные расходы………………………………………………………...…………..385

18.3.1. Служебная командировка……………………………………………………………..385

18.3.2. Документальное оформление командировки………………………………………..386

18.3.3. Командировки внутри страны………………………………………………………...394

18.3.4. Командировки за рубеж…………………………………………………………...…..395

18.4. Представительские расходы……………………………………………………………...……397

18.5. Учет расчетов с подотчетными лицами……………………………………………………….399

18.6. Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами…………………………………………..405

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………..405

ГЛАВА 19. Учет долгосрочных инвестиций……………………………………………………………………406

19.1. Понятие инвестиций. Виды инвестиций………………………………………………………406

19.2. Основные задачи учета долгосрочных инвестиций…………………………………………..406

19.3. Источники финансирования долгосрочных инвестиций…………………………………….408

19.4. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»……………………………………………….412

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………..415

ГЛАВА 20. Учет финансовых вложений………………………………………………………………………..416

20.1. Понятие и виды финансовых вложений……………………………………………………….416

20.2. Оценка финансовых вложений………………………………………………………………...418

20.3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами……………….419

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………..422

ГЛАВА 21. Учет затрат на производство………………………………………………………………………..423

21.1. Основные задачи и принципы учета затрат…………………………………………………...423

21.2. Состав затрат…………………………………………………………………………………….424

21.2.1. Признание расходов в соответствии с ПБУ10/99……………………………………424

21.2.2. Группировка затрат на производство по экономическим элементам для целей бухгалтерского учета………………………………………………………………….428

21.2.3. Признание расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций……..432

21.2.3.1. Группировка затрат по экономическим элементам для целей налогообложения ……………………………………………………………434

21.2.4. Порядок признания доходов и расходов………………………………………...…...442

21.3. Счета учета затрат………………………………………………………………………………445

21.3.1. Счет 20 «Основное производство»……………………………………………………446

21.3.2. Счет 23 «Вспомогательные производства»…………………………………………..450

21.3.3. Счет 25 «Общепроизводственные расходы»…………………………………………454

21.3.4. Счет 28 «Брак в производстве»………………………………………………………..457

21.3.5. Счет 97 «Расходы будущих периодов»………………………………………...……..459

21.4. Сводный учет затрат на производство………………………………………………………...461

21.4.1. Общая схема учета затрат на производство………………………………………….461

21.4.2. Суммирование затрат производства…………………………………………...……..462

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………..465

ГЛАВА 22. Готовая продукция……………………………………………………………………………....…..466

22.1. Задачи учета готовой продукции………………………………………………………………466

22.2. Единицы измерения готовой продукции……………………………………………………...466

22.3. Учет готовой продукции на складе……………………………………………………………467

22.3.1. Организация учета готовой продукции………………………………………………467

22.3.1.1. Ведение карточек складского учета ………………………………………468

22.3.1.2. Другие способы ведения учета ……………………………………………..471

22.3.2. Поступление готовой продукции на склад…………………………………………..474

22.3.3. Документальное оформление отгрузки………………………………………………476

22.4. Оценка готовой продукции (работ, услуг)……………………………………………………485

22.5. Учет готовой продукции в бухгалтерии………………………………………………………486

22.5.1. Учет выпуска готовой продукции…………………………………………………….486

22.5.2. Учет отгрузки готовой продукции……………………………………………………491

22.5.3. Учет расходов на продажу…………………………………………………………….497

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………..499

ГЛАВА 23. Налогообложение предприятий…………………………………………………………………….500

23.1. Сущность и классификация налогов…………………………………………………………..500

23.2. Сбор налогов в бюджет…………………………………………………………………………502

23.3. Учет расчетов по налогам………………………………………………………………………503

23.3.1. Налог на добавленную стоимость…………………………………………………….503

23.3.2. Акцизы………………………………………………………………………………….508

23.3.3. Налог на прибыль………………………………………………………………………512

23.3.4. Налог на имущество предприятий……………………………………………………515

23.3.5. Налог на пользователей автомобильных дорог……………………………………...516

23.3.6. Налог с продаж…………………………………………………………………………517

23.3.7. Налог на рекламу………………………………………………………………………519

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………..519

ГЛАВА 24. Учет финансовых операций………………………………………………………………………...520

24.1. Формирование финансового результата в бухгалтерском учете…………………………….520

24.1.1. Счет 90 «Продажи»…………………………………………………………………….521

24.1.2. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»…………………………………………………524

24.1.3. Счет 99 «Прибыли и убытки»…………………………………………………………528

24.1.4. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»……………………...528

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………..529

ГЛАВА 25. Бухгалтерская отчетность…………………………………………………………………………..530

25.1. Порядок формирования информации о финансовом положении организации…………….530

25.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности…………………………………...531

25.3. Состав бухгалтерской отчетности……………………………………………………………..531

25.4. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности…………………………533

25.5. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса………………………………535

25.5.1. Внеоборотные активы…………………………………………………………………535

25.5.2. Оборотные активы……………………………………………………………………..536

25.5.3. Капитал и резервы……………………………………………………………………...538

25.5.4. Долгосрочные обязательства………………………………………………………….539

25.5.5. Краткосрочные обязательства………………………………………………………...539

25.6. Порядок формирования отчета о прибылях и убытках………………………………………540

Вопросы для самопроверки…………………………………………………………………………..543

ПРЕДИСЛОВИЕ

«Самоучитель по бухгалтерскому учету» выходит седьмым изданием переработанным и значительно дополненным. Весь материал подготовлен с учетом нормативных документов по состоянию на 1 октября 2002 года.

В учебном пособии в максимально доступной форме изложены основы бухгалтерского учета: предмет и метод, двойная запись, синтетический и аналитический учет, техника и формы, баланс и изменения в нем под влиянием хозяйственных операций. Работа бухгалтера - процесс творческий и предполагает регулярное обновление и углубление знаний. В, книге приведено много примеров; и проводок, что делает ее доступной для всех категорий обучающихся бухгалтерскому учету. Авторы стремились дать навыки методологического подхода к решению задач, стоящих перед бухгалтером.

Как известно, одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям. При этом за формирование достоверной финансовой информации отвечает бухгалтер, который должен принимать активное участие в принятии решений и уметь, исходя из основополагающих принципов бухгалтерского учета, решать хозяйственные ситуации, не предусмотренные в инструкциях. А для того чтобы выполнять все эти условия, бухгалтер должен досконально знать нормативные акты по бухгалтерскому учету.

В книгу включены основные нормативные документы, на основании которых строится бухгалтерский учет в Российской Федерации. Самостоятельный поиск правильного ответа призван научить и приучить бухгалтера (не только начинающего) свободно ориентироваться в многообразии нормативных материалов.

Рамками данного учебного пособия невозможно охватить все многообразие бухгалтерского учета. Для того чтобы помочь решить эту проблему, авторами предлагаемого самоучителя выпущены книги: «Бухгалтер торгового предприятия», «Бухгалтерский учет в строительстве», «Заработная плата в современных условиях», «Документооборот в бухгалтерском учете» и другие.

Пособие рассчитано как для самостоятельно изучающих бухгалтерский учет, так и для студентов и слушателей курсов бухучета. Книга окажет эффективную помощь в получении теоретических знаний и необходимых практических навыков. Пособие будет полезно бухгалтерам и руководителям предприятий.

Авторы будут благодарны за замечания, пожелания и предложения, которые можно посылать в адрес издательства:

г. Санкт-Петербург, ул. Звенигородская, дом 24, помещение 9.

ГЛАВА 1.

ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Появление учета относят к периоду около 3600 года до нашей эры. Подтверждение этому нашли археологи, расшифровавшие шумерское письмо на глиняных табличках, получившее название «клинопись». Самые ранние записи «клинописью» принадлежат храмовым чиновникам Междуречья, которые должны были считать, сколько зерна, масла и мяса произведено в хозяйстве, сколько выдано работникам на пропитание, сколько осталось в распоряжении храма.

Развитие счетоводства было вызвано потребностями жизни и происходило параллельно развитию экономических отношений.

Материальными предпосылками становления учета явился распад родового строя, появление семьи и частной собственности. Для сохранности и рационального использования индивидуального хозяйства, собственник стремился к систематическому пересчету имущества.

Дальнейшее развитие учет получил при возникновении обмена. Из товарного мира стихийно выделился продукт труда, постоянно пользующийся большим спросом. Товаром, который выразил, стоимость всех других товаров и на который все они обменивались, стали деньги. Деньги при обмене позволили соизмерить товары и исполнили роль всеобщего эквивалента. Они использовались для обобщения сведений об имуществе. С появлением денег весь товарный мир разделился на два полюса; товар и деньги. И с этого момента в учете стало применяться два измерителя - натуральный и денежный.

В середине XV века было изобретено книгопечатание и одной из первых печатных книг и первым теоретическим исследованием в области бухгалтерского учета считается трактат XI «О счетах и записях». Этот трактат является частью труда францисканского монаха, ученого, математика с мировым именем Луки Пачоли (около 1445 - около 1517 гг.) «Сумма знаний по арифметике, геометрии, отношениям и пропорциональности» (1487 г.), изданный в Венеции в 1494 году.

В этом трактате был описан способ двойной записи для ведения учета торговых операций и применение бухгалтерского баланса. Пачоли в своей работе сформулировал цели учета, главными из которых он считал: получение информации о состоянии дел и определение финансового результата совершаемых сделок.

Трактат «О счетах и записях» итальянца Пачоли содержал все, что знали о бухгалтерском учете в этот период и эти знания стали распространяться по другим странам и способствовали дальнейшему развитию теоретической мысли.

Таким образом, первые ступени развития бухгалтерский учет прошел в Италии. Именно с этих времен закрепились многие термины бухгалтерского учета, которые имеют итальянское (латинское) происхождение и переводятся как: дебет - «он должен»; кредит - «ссуда, долг»; сальдо - «расчет, остаток»; жиро - «оборот, обращение»; калькуляция - «счет, подсчет»; делькредо - «на веру» и др.

С развитием бухгалтерского учета связаны имена: итальянского счетовода Николо д'Анастасио (созданная им система обеспечивала жесткий контроль за движением средств); итальянского теоретика и юриста Франческо Вилла (определил цель учета в контроле за движением хозяйственных ценностей с начала периода и регистрации всех доходов и расходов); Джузеппе Чербони (создатель учения по логической записи фактов хозяйственной деятельности, предопределившей классификацию счетов); Фабио Беста (определил учет как науку об экономическом контроле, приводящем в движение ценности отдельного предприятия); швейцарского ученого И.Ф. Шера (считавшего, что бухгалтерия - это историография хозяйственной жизни, изложенная законом систематизации счетов и делением их на активные и пассивные, а также порядком записи на них); французских ученых Е. Леоте и А. Гильбио (выдвинули доктрину трех функций счета: счетоводной, социальной и экономической); английских ученых Джона Стюарта Миля и Герберта Спенсера (выдвинули концепцию, согласно которой в основе бухгалтерского учета лежат не голые процедуры, а некие процессы: механические или органические).

Существенный вклад в развитие теории бухгалтерского учета внесла американская школа счетоводства, одними из представителей различных направлений которой стали И. Фишер и Д. Скотт.

Ирвинг Фишер (1867 - 1947) - экономист, создатель современной теории денежного обращения, статистик, сформулировавший основные положения теории индексов, оказал большое влияние на теорию бухгалтерского учета.

В начале XX века как в Европе, так и в Америке господствовало убеждение в том, что баланс - это центральная категория, объясняющая все детали бухгалтерии и рассматривающаяся, как основа всей финансовой отчетности.

Фишер отводит центральное место в бухгалтерской отчетности не балансу, а отчету о прибылях и убытках. Он меняет представление о капитале, утверждая, что капитал - это запас благосостояния, существующий в конкретный момент времени. Наращивание и поддержание производственной мощи капитала должно стать целью предприятий и экономической политики государства. Но достичь этого можно только тогда, когда денежная единица будет стабильной. Поэтому все объекты бухгалтерского учета, должны быть, выражены в денежных единицах одинаковой покупательной силы, что предполагает постоянную переоценку ценностей, представленных в учете, посредством индексов. А инфляция - это болезнь, которая исчезает при применении индексов.

Д. Скотт (1887 - 1954) - социолог, статистик, известный бухгалтер.

Скотт считал, что баланс отражает весь функционирующий капитал и поэтому является причиной отчета о прибылях и убытках, который отражает следствие использования капитала. Таким образом, баланс рассматривается как основная категория, характеризующая хозяйственную деятельность и финансовое положение фирмы. Он приходит к выводу, что покупательная сила любой денежной единицы все время колеблется и никакими индексами это положение исправить нельзя. А инфляция - это естественный спутник экономической жизни, а не случайная болезнь.

Скотт разработал ориентирующие положения, которые должны обеспечить связь практического учета с экономической и правовой средой, в которой приходится работать бухгалтеру.

Главными из этих положений являются:

истинность - бухгалтерская отчетность должна быть представлена с достаточной точностью, и содержать убедительную картину финансового положения фирмы;

беспристрастность - бухгалтерская отчетность должна быть составлена нейтрально по отношению к интересам тех или иных участников хозяйственного про­цесса;

адаптация - все правила, процедуры и приемы бухгалтерского учета должны время от времени пересматриваться, приспосабливаясь к меняющимся условиям социально-экономической среды;

последовательность - методология учета должна меняться под влиянием объ­ективных причин, а не сиюминутных желаний руководства.

В начале 30-х годов XX века эти принципы остались почти незамеченными, но в 70-х годах они получили признание, что привело к разработке стандартов бухгалтерского (финансового) учета, известных у нас под названием GAAP (Generally Accepted Accounting Principles - общепринятые учетные принципы). Этой модели учета придерживаются США, Великобритания, Австралия, Нидерланды, Индия, ЮАР и некоторые другие англоговорящие страны, однако она не является общепризнанной во всех странах.

Основная цель международных стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности.

Российская система учета близка к европейской модели, для которой характерны:

· ориентированность бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других органов государственной власти;

· обязательность следования утвержденным принципам отражения операций;

· обязательность применения Плана счетов, утвержденного государством и др.

Однако, система GAAP является самой распространенной в России. Это связано с тем, что на долю США приходится наибольший объем западных инвестиций в экономику нашей страны. Необходимость обеспечения потенциальных партнеров достоверной финансовой информацией в привычной для них форме и позволяющей им принимать обоснованные решения при построении хозяйственных отношений с российскими предприятиями и организациями играет важную роль. Кроме того, в мировой практике сложилась тенденция, по которой отчетность крупных европейских корпораций пересчитывается при публикации в соответствии с GAAP. Наконец, многие принципы и концептуальные основы построения системы бухгалтерского учета и отчетности в США могут иметь большое методологическое значение как для совершенствования бухгалтерского дела в России, так и для государственного строительства в целом.

Переход на применение международных стандартов бухгалтерского учета начался в России еще в 1992 году.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в СССР в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

В связи с изменением системы общественных отношений и гражданско-правовой среды разработана Программа реформирования бухгалтерского учета для приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Главная задача реформы состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

В процессе реформирования будет обеспечена:

· непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к его ведению;

· сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы нало­гообложения и системы бухгалтерского учета;

· введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией;

· пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств;

· созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчётности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Вопросы для самопроверки

1. Когда и почему возник учет?

2. Какова основная цель международной стандартизации бухгалтерского учета?

3. Когда в России начался переход к применению международных стандартов бухгалтерского учета?

4. Для чего необходима программа реформирования бухгалтерского учета?

ГЛАВА 2.

Date: 2016-05-25; view: 368; Нарушение авторских прав