Полезное:
Как сделать разговор полезным и приятным
Как сделать объемную звезду своими руками
Как сделать то, что делать не хочется?
Как сделать погремушку
Как сделать так чтобы женщины сами знакомились с вами
Как сделать идею коммерческой
Как сделать хорошую растяжку ног?
Как сделать наш разум здоровым?
Как сделать, чтобы люди обманывали меньше
Вопрос 4. Как сделать так, чтобы вас уважали и ценили?
Как сделать лучше себе и другим людям
Как сделать свидание интересным?
Категории:
АрхитектураАстрономияБиологияГеографияГеологияИнформатикаИскусствоИсторияКулинарияКультураМаркетингМатематикаМедицинаМенеджментОхрана трудаПравоПроизводствоПсихологияРелигияСоциологияСпортТехникаФизикаФилософияХимияЭкологияЭкономикаЭлектроника
|
Учет реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и иных активовОтгрузка готовой продукции производится в порядке продажи в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. Согласно положениям Гражданского кодекса РФ право собственности на отгруженную продукцию переходит от продавца к покупателю в момент ее отгрузки или передачи покупателю. Однако по условиям договора может быть предусмотрен переход права собственности на отгруженную продукцию от продавца к покупателю в момент ее оплаты.
Учет реализации готовой продукции (переход права собственности в момент отгрузки) В этом случае в момент отгрузки готовой продукции в бухгалтерский учет вносятся следующие записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» – отражена выручка от продажи готовой продукции (включая НДС, акцизы и иные аналогичные платежи); Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на добавленную стоимость» – начислен НДС на отгруженную готовую продукцию; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-7 «Коммерческие расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу» – списаны расходы на продажу; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-8 «Управленческие расходы» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – списаны общехозяйственные расходы (в случае закрепления этого способа списания в учетной политике организации); Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – выявлен финансовый результат (прибыль) или Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – выявлен финансовый результат (убыток); Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на расчетный счет от покупателя поступили денежные средства в счет оплаты за отгруженную готовую продукцию. Учет реализации готовой продукции (переход права собственности в момент оплаты) Для учета реализации готовой продукции в случае перехода права собственности в момент оплаты используется счет 45 «Товары отгруженные». В этом случае в момент отгрузки готовой продукции в бухгалтерский учет вносится запись:
Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция» – отражена стоимость готовой продукции, право собственности по которой еще не перешло покупателю. В момент поступления от покупателя денежных средств в счет оплаты за отгруженную готовую продукцию в бухгалтерский учет вносятся следующие записи:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на расчетный счет от покупателя поступили денежные средства в счет оплаты за отгруженную готовую продукцию; Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» – отражена выручка от продажи готовой продукции (включая НДС, акцизы и иные аналогичные платежи); Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» – списана себестоимость готовой продукции; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на добавленную стоимость» – начислен НДС на отгруженную готовую продукцию; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-7 «Коммерческие расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу» – списаны расходы на продажу; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-8 «Управленческие расходы» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – списаны общехозяйственные расходы (в случае закрепления этого способа списания в учетной политике организации); Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – выявлен финансовый результат (прибыль) или Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – выявлен финансовый результат (убыток).
Учет авансов полученных Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным». Согласно положениям Налогового кодекса РФ с авансов полученных организации обязаны начислить налог на добавленную стоимость, сумма которого определяется расчетным путем с зависимости от ставки налога (10% или 18%) по следующим формулам:
– при ставке налога 10% СНДС = АП: 110 х 10;
– при ставке налога 18% СНДС = АП: 118 х 18,
где СНДС – расчетное значение налога на добавленную стоимость; АП – сумма аванса полученного.
В момент поступления денежных средств в качестве предоплаты за предстоящую отгрузку готовой продукции в бухгалтерский учет вносятся следующие записи:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным» – на расчетный счет от покупателя поступили денежные средства в счет предоплаты за предстоящую отгрузку готовой продукции; Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на добавленную стоимость» – начислен НДС с авансов полученных. В момент отгрузки готовой продукции в бухгалтерский учет вносятся следующие записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» – отражена выручка от продажи готовой продукции (включая НДС, акцизы и иные аналогичные платежи); Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на добавленную стоимость» – начислен НДС на отгруженную готовую продукцию; Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – зачтены авансы полученные; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным» – принят к вычету НДС, начисленный с авансов полученных; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-7 «Коммерческие расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу» – списаны расходы на продажу; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-8 «Управленческие расходы» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – списаны общехозяйственные расходы (в случае закрепления этого способа списания в учетной политике организации); Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – выявлен финансовый результат (прибыль) или Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – выявлен финансовый результат (убыток).
Учет реализации выполненных работ и оказанных услуг Фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг формируется на счете 20 «Основное производство». Фактические затраты по выполненным работам и оказанным услугам по мере продажи списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». В бухгалтерский учет вносятся следующие записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», 90-1 субсчет «Выручка» – отражена выручка от продажи выполненных работ и оказанных услуг (включая НДС, акцизы и иные аналогичные платежи); Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство» – списана себестоимость выполненных работ и оказанных услуг готовой продукции; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на добавленную стоимость» – начислен НДС на отгруженную готовую продукцию; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-7 «Коммерческие расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу» – списаны расходы на продажу; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-8 «Управленческие расходы» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – списаны общехозяйственные расходы (в случае закрепления этого способа списания в учетной политике организации); Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – выявлен финансовый результат (прибыль) или Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – выявлен финансовый результат (убыток); Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на расчетный счет от покупателя поступили денежные средства в счет оплаты за выполненные работы и оказанные услуги.
Учет реализации товаров в торговле Торговля есть вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Различают торговлю оптовую и розничную. Оптовая торговля – это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием. В свою очередь розничная торговля – это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Учет товаров осуществляется на счете 41 «Товары», к которому могут быть открыты такие субсчета, как: § «Товары на складах»; § «Товары в розничной торговле»; § «Тара под товаром и порожняя»; § «Покупные изделия». В организациях оптовой торговли учет товаров осуществляется на субсчете «Товары на складах» по фактической себестоимости. Поступление товаров отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы товары, поступившие от поставщиков; Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по приобретенным товарам согласно счету-фактуре поставщика. Себестоимость реализованных товаров определяется в зависимости от принятого в учетной политике способа оценки товаров при их выбытии. Согласно пункту 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» оценка товаров при их выбытии может производиться одним из следующих способов: § по себестоимости каждой единицы; § по средней себестоимости; § по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО). Реализация товаров в организациях оптовой торговли отражается в бухгалтерском учете следующими записями: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» – отражена выручка от продажи товаров (включая НДС, акцизы и иные аналогичные платежи); Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары на складах» – списана себестоимость отгруженных товаров; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на добавленную стоимость» – начислен НДС на отгруженные товары; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-7 «Коммерческие расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу» – списаны расходы на продажу; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-8 «Управленческие расходы» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – списаны общехозяйственные расходы (в случае закрепления этого способа списания в учетной политике организации); Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – выявлен финансовый результат (прибыль) или Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – выявлен финансовый результат (убыток); Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на расчетный счет от покупателя поступили денежные средства в счет оплаты за выполненные работы и оказанные услуги. В организациях розничной торговли для учета поступления товаров используется субсчет «Товары в розничной торговле». Оборот по дебету данного субсчета показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие за отчетный период, оборот по кредиту – выбытие товаров за этот период. Дебетовое сальдо по данному субсчету отражает остаток товаров на конец отчетного периода. В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценой отражается на балансовом счете 42 «Торговая наценка». Организация розничной торговли, применяющая учет товаров по покупным ценам, поступление товаров от поставщиков отражает в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 41 «Товары», субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы товары, поступившие от поставщиков; Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по приобретенным товарам согласно счету-фактуре поставщика. Организация розничной торговли, применяющая учет товаров по продажным ценам, поступление товаров от поставщиков отражает в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 41 «Товары», субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы товары, поступившие от поставщиков; Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по приобретенным товарам согласно счету-фактуре поставщика. Дебет 41 «Товары», субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 42 «Торговая наценка» – отражена торговая наценка по поступившим товарам. Таким образом, благодаря торговой наценке, в организации розничной торговли, применяющей учет товаров по продажным ценам, каждый товар отражается в бухгалтерском учете по розничной цене, то есть по той цене, по которой он предлагается к продаже в магазинах. Объем реализации товаров за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торговой организации. Размер выручки определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разницу между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). Реализация товаров в организациях розничной торговли, применяющих учет товаров по покупным ценам, отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» – отражена кассовая выручка от продажи товаров; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары», субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле» – списана себестоимость проданных товаров; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на добавленную стоимость» – начислен НДС на проданные товары; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-7 «Коммерческие расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу» – списаны расходы на продажу; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – выявлен финансовый результат (прибыль) или Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – выявлен финансовый результат (убыток); Если в учете используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке по розничным ценам. При учете товаров по продажным ценам валовым доходом по реализованным товарам является реализованная торговая наценка. Реализованная торговая наценка списывается методом «красного сторно» записью с кредита счета 42 «Торговая наценка» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). После списания торговой наценки на счете 90 «Продажи» образуется кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров. Реализация товаров в организациях розничной торговли, применяющих учет товаров по продажным ценам, отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» – отражена кассовая выручка от продажи товаров; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары», субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле» – списана себестоимость проданных товаров по продажным ценам; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка» (СТОРНО) – списана реализованная торговая наценка; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на добавленную стоимость» – начислен НДС на проданные товары; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-7 «Коммерческие расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу» – списаны расходы на продажу; Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – выявлен финансовый результат (прибыль) или Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – выявлен финансовый результат (убыток); Способ определения реализованной торговой наценки зависит от метода учета товаров в организации розничной торговли. Если в организации используется натурально-стоимостной метод учета товаров, то имеется возможность списывать конкретные реализованные товары по конкретным учетным ценам. В этом случае, при учете товаров по продажным ценам целесообразно по каждой партии товаров составлять ведомость с указанием по каждому наименованию товаров покупной и продажной цены, а также возникающей наценки. Это позволит списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому наименованию реализованного товара. Если в организациях розничной торговли не ведется натурально-стоимостной учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, то возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем. Наиболее распространенными способами расчета реализованной торговой наценки (валового торгового дохода) являются: § исчисление по общему товарообороту; § исчисление по среднему проценту; § исчисление по ассортименту товарооборота; § исчисление по ассортименту остатка товаров.
Учет реализации иных активов Реализация прочих активов (объектов основных средств, нематериальных активов, излишков материалов и тому подобное) отражается в бухгалтерском учете с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы». При реализации, например, излишков материалов, которые не используются в процессе производства, в бухгалтерский учет вносятся следующие записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – отражена выручка от продажи материалов; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы» – списана себестоимость проданных материалов; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» – начислен НДС с выручки от продажи материалов; Дебет 91 «Продажи», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – выявлен финансовый результат (прибыль) или Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Продажи», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – выявлен финансовый результат (убыток); Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на расчетный счет от покупателя поступили денежные средства в счет оплаты за проданные материалы.
|