Понятие и построение бухгалтерского баланса

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сферах снабжения, производства и продажи. Чтобы определить величину всего имущества и всех обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией и управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными об ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженный в денежной оценке. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей – актива и пассива.

По своему строению баланс имеет вид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации. Левая часть таблицы называется активом баланса, соответственно любой вид имущества также называется актив.

Правая часть таблицы называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Каждое обязательство называется пассивом.

В свою очередь, обязательства группируются:

§ по собственникам за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

§ сторонним юридическим и физическим лицам в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) – кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется статьей баланса. Например, в активе размещены такие статьи, как основные средства, материалы, касса, расчетные счета, дебиторская задолженность, финансовые вложения и другие. В пассиве размещены такие статьи, как уставный капитал, резервный капитал, долгосрочные кредиты и займы, кредиторская статья и другие. Каждой статье баланса соответствует сальдо одного или нескольких балансовых счетов.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и тоже имущество, но сгруппированное по разным признакам. В активе группировка имущества производится по вещественному составу и его функциональной роли, то есть в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, материалы, готовая продукция, денежные средства и так далее) и какую функцию оно выполняет в организации. В пассиве имущество группируется по источникам образования имущества, то есть от кого и сколько получено средств (от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета, кредиты от банков и займы от других организаций, от поставщиков). Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

Соотношение активов и пассивов выражается через балансовое уравнение:

А = СК + ЗК, (1)

где А – сумма активов;

СК – собственный капитал;

ЗК – заемный (привлеченный) капитал.

В формуле (1) экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в наличии и обороте. Заемный капитал (финансовые обязательства), предполагающий потенциальное уменьшение экономических ресурсов, отражает размер финансирования активов организации юридическими и физическими лицами, то есть величину ее кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее владельцами. Иногда собственный капитал называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются, если собственник полностью рассчитается по своим финансовым обязательствам. В этом случае балансовое уравнение принимает вид:

СК = А – ЗК. (2)

Из уравнения (2) следует, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации.

При составлении баланса следует исходить из требований:

§ правдивости баланса – все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на счетах бухгалтерского учета, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

§ реальности баланса – оценка его статей должна соответствовать действительности;

§ единства баланса – построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

§ преемственности баланса – каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

§ ясности баланса – баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователям учетной информации.

Содержание и структура бухгалтерского баланса

Согласно законодательным документам все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями) составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое — в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив, каждый из которых состоит из двух и трех разделов соответственно.

Актив баланса включает следующие разделы:

Раздел I «Внеоборотные активы» – охватывает нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

Раздел II «Оборотные активы» – содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары. Кроме того, в этом разделе отражаются данные о величине налога на добавленную стоимость по приобретенные ценностям, дебиторской задолженности организации, краткосрочных финансовых вложениях, денежных средствах.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

Раздел III «Капитал и резервы» – отражает состав и структуру собственного капитала, включающего такие источники финансовых ресурсов организации, как уставный капитал, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток), резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» — предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» – содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и о прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся также доходы будущих периодов и оценочные обязательства.