Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам банка

На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в СПК имени Кутузова обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным кредитам (срок более двенадцати месяцев), а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска облигаций. СПК имени Кутузова облигациями не располагает, поэтому на счете учитываются только кредиты банка. Субсчета к данному счету на предприятии не открывались.

Аналитический учет по счету 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на предприятии ведется в ве­домости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф. № 26-АПК (Приложение Д): здесь приводится информация о кредитодателе, показывается общая сумма кредита по кредитному договору, указывается срок, на который получен кредит, вводится ин­формация о процентной ставке по кредиту. По каждому полу­ченному кредиту в ведомости отмечается задолженность орга­низации на начало и конец отчетного периода, приводятся суммы кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов, начисленных процентов), а также дебетовые обороты (пога­шение основного долга по кредитам, процентов).

Записи в ведомость осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов, кредитных дого­воров, приходных и расходных кассовых ордеров. В конце ме­сяца подсчитываются итоги всех операций и итоговая строчка переносится в журнал-ордер ф. № 4-АПК (Приложение Е).

Синтетический учет по долгосрочным кредитам в СПК имени Кутузова ведется в журнале-ордере ф. № 4-АПК. В нем для счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открыт отдельный раздел. Записи по счету осущест­вляются на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и зай­мам ф. № 26-АПК. По счету приводится информа­ция об остатках задолженности на начало и конец месяца, рас­шифровывается кредитовый оборот по счету в корреспонден­ции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего счета.

В конце месяца в журнале подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу осуществляется их сверка с другими регистрами бухгал­терского счета:

50 «Касса» — с журналом-ордером ф. № 1-АПК (Приложение Ж);

51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» — с журналом-ордером ф. № 2-АПК (Приложение З);

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — с журна­лом-ордером ф. № 6-АПК и т.д.

В СПК имени Кутузова долгосрочные кредиты предоставляются в основном в безналичной форме.

При предоставлении кредитов в безналичной форме для рас­четов за фактически полученные материальные ценности, вы­полненные работы (услуги), включая сумму налога на добав­ленную стоимость по приобретаемым ценностям (работам), в бухгалтерском учете организации производится запись по де­бету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При выдаче кредита с зачислением средств на текущий (рас­четный) счет организации составляется запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В случае выдачи кредита наличными денежными средства­ми составляется запись по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При расчетt предприятия с персоналом по оплате труда или с гражданами за приобретаемую у них сельскохозяйственную продукцию за счет кредита банка с зачисле­нием денежных средств на текущие (вкладные) счета физиче­ских лиц, в бухгалтерском учете производятся записи по кредиту счета 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму перечисленной заработной платы работникам;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму погашенной задолженности перед гражданами за при­обретенную у них сельскохозяйственную продукцию.

При получении кредита в иностранной валюте кредитор­ская задолженность подлежит периодической переоценке в связи с изменением официального курса Национального банка Республики Беларусь. На сумму положительной курсовой раз­ницы по кредитной задолженности в учете делается запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту сче­та 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В случае снижения курса Национального банка Республики Беларусь по соответствующей валюте в учете орга­низации составляется запись по дебету 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».

Одним из принципов банковского кредитования является принцип платности, выражающийся через уплату процентов за пользование банковским кредитом.

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам проценты отражаются по кредиту счета 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счетов 07 «Оборудование к установке» и 18 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму начисленных процентов по долгосрочным кредитам, полученным на осу­ществление капитальных вложений.

Погашение кредита и начисленных по нему процентов производится в соответствии со сроками, определенными кредитным договором, как правило, безналичным путем в установленной очередности с текущего (расчетного) счета кредитополучателя, но допускается погашение кредита и наличными денежными средствами.

При погашении кредита с расчетного (текущего) счета организации составляется запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту следующих счетов:

51«Расчетный счет» — при погашении кредита белорусскими рублями;

52«Валютные счета» — при погашении кредита иностранной валютой.

При погашении кредита и процентов по нему наличными денежными средствами составляется запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 50 «Касса».

Если организация переводит свой долг на другое лицо, то в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму погашенной задолженности по кредиту.

Если кредитополучатель заключает с банком договор об ус­тупке своих требований к лицу, по отношению к которому он является кредитором, это находит отражение по дебету сче­та 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами».

В редких случаях предприятие использует займы.

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полу­ченным займам также предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По кредиту счета отражается увеличение задол­женности перед заимодавцами при поступлении от них денежных средств (ценностей). При этом составляются записи по кре­диту счета 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и других — на сумму займа, полученного в виде материальных ценностей;

50 «Касса», 51 «Расчетный счет» — на сумму займа, полу­ченного от заимодавцев в кассу организации или на текущий (расчетный) счет;

52 «Валютные счета» — на сумму поступившей иностранной валюты по договорам займа на валютный счет организации.

Корреспонденция по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в СПК имени Кутузова за сентябрь 2015 года отражена в таблице 2.6:

Таблица 2.6 — Корреспонденция по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в СПК имени Кутузова за сентябрь 2015

Примечание. Источник: 1.собственная разработка;

2.данные приложения В