Влияние управления на поведение затрат

В основу распределения затрат на постоянные и переменные положено предположение релевантного диапазона и времени.

Релевантный диапазон — это диапазон деятельности, в пределах которого сохраняется взаимосвязь между величиной затрат и фактором.

Релевантным обычно является нормальный ожидаемый диапазон деятельности предприятия.

За пределами этого диапазона переменные затраты не являются линейной функцией объема в результате сверхурочной оплаты, скидок от объема закупки материалов, неэффективного использования ресурсов и т. п.

Поэтому переменные затраты можно отразить прямой линией лишь в пределах релевантного диапазона деятельности предприятия (рис .7- 8).

>

В свою очередь, ничего постоянного в мире нет. Поэтому постоянные затраты являются такими только в пределах релевантного диапазона деятельности.

Следует принять во внимание, что в пределах релевантного диапазона постоянные затраты остаются неизменными только в течение определенного времени.

Во многих случаях при достижении определенного уровня деятельности затраты изменяются резко, прыжками. Такие затраты называют полупостоянными, или ступенчатыми.

Полупостоянные затраты — это затраты, которые изменяются ступенчато при изменении объема деятельности.

Примером таких затрат является зарплата ремонтных рабочих при условии, когда для обслуживания оборудования на каждые 1 000 машино-часов нужен один ремонтник.

Графически это выглядит так (рис. 9-10).

Машино-часы

Объем производства

Рис. 9- Поведение постоянных затрат и релевантный диапазон

Рис. 10 - Ступенчатые затраты

Релевантный диапазон

Таким образом, за короткий период (месяц) затраты могут быть переменными (полупеременными) и постоянными (полупостоянными). Но на протяжении периода все затраты приобретают тенденцию к изменению, то есть постоянные затраты становятся полупостоянными и изменяются ступенчато.

Значительная часть переменных затрат обусловлена технологией деятельности предприятия. Такие затраты называют технологическими переменными затратами.

Технологические переменные затраты — переменные затраты, которые возникают в результате непосредственной связи между потреблением ресурсов и выпуском продукции.

Величина постоянных затрат по большей части обусловлена мощностью предприятия. Поэтому эти затраты называют обязательными постоянными затратами.

Обязательные постоянные затраты — постоянные затраты, которые определяются мощностью предприятия.

Вместе с тем, затраты могут изменяться в результате соответствующих управленческих решений. Такие затраты называют дискреционными.

Дискреционные затраты — это затраты, размер которых определяет руководство предприятия и которые не имеют прямой связи с изменениями текущей деятельности.

К таким затратам принадлежат затраты на исследование и разработки; рекламу; повышение квалификации персонала и т. п.

Дискреционные затраты могут быть постоянными или переменными в зависимости от подхода руководства к определению их величины.

Характерной особенностью дискреционных затрат является то, что в критический момент величина их может быть сниженная без изменения объема деятельности.